2014年8月必威体育精装版注会考试会计讲义整理与分析—第04章.docVIP

第四章 长期股权投资 本章内容 长期股权投资的初始计量 初始计量原则 形成控股合并（同一控制，非同一控制） 不形成控股合并 投资成本中包含的已宣告未发放的现金股利或利润处理 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 减值 长期股权投资核算方法的转换及处置 核算方法转换 处置 考情分析 考试重点章节所涉题型广泛合并、合并报表相结合会计政策变更、等章节结合。1、不同方式下长期股权投资初始成本的确定与处理；；成本法权益法会计处理。　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分控股合并和控股合并两种情况确定。　　合并的方式合并方式 合并方被合并方 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理处理原则：；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关费用，发生时记入“管理费用”。以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般分录：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×例）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）资本公积借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×例）资本公积盈余公积（资本公积不利润分配－未分配利润（盈余公积）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）长期股权投资的成本× 80%=7200万元会计分录如下：借：长期股权投资　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　 　　　　　 　00 　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　0 资本公积—资本溢价 680 合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为7000万元。乙公司“资本公积—资本溢价”余额为1020万元。 乙公司会计分录如下：借：长期股权投资　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　 　　　　　 　00 　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　0 2、以发行权益性证券作为合并对价在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值×例）　　贷：股本（发行股份的面值）　　　　资本公积－股本溢价（，借方够冲减的调减留存收益）与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等费用，应自发行收入中扣减，有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，冲减盈余公积和未分配利润。 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款 计算确定被合并方账面所有者权益应当考虑几个因素：①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。③同一控制下控股合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。④如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的