2003中、美、国际会计准则合并会计比较.docVIP

中国、美国和国际会计准则委员会合并会计比较 第一节 中国、美国和国际会计准则委员会计准则结构 中国会计准则结构 基本准则（1 个） 具体准则（38个）参见附件 参考书目：财政部 2006 《企业会计准则2006》经济科学出版社2006年 企业会计准则——应用指南 参考书目：财政部 2006 《企业会计准则——应用指南2006》中国财政经济出版社2006年 企业会计准则讲解 参考书目：财政部 2007 《企业会计准则讲解2006》人民出版社2007年 美国会计准则（GAAP）结构 美国会计准则由如下层次构成（见下图）。至2008年10月，美国准则制定机构共发布51份“会计研究公报”(ARBS)和4份名词公报，31份“意见书”(APBS Opinions)，163份“财务会计准则公告”(SFASS)，7份“财务会计要领公告” (SFACS)，以及大量的解释公告(FASBS Interpretations)、观点(FASBS Staff Positions)、技术公告(FASBS Technical Bulletins)、紧急问题公告(FASBS Emerging Issues Task Force)、应用指南(FASBS Implementation Guides)等。 美国公认会计原则层级图 公认会计原则(GAAP) 第一级 FASB准则公告、解释和观点 AICPA会计研究公告 APB意见书 第二级 FASB的技术公告 AICPA的行业审计与会计指南 AICPA的见解声明 第三级 FASB的紧急事务委员会研究报告与专题讨论 第四级 FASB的执行指南 AICPA的会计解释 普遍认可或接受的执行会计实务 资料来源：FASB SFAS No.162:The Hierarchy of Accepted Accounting Principles 2008 5 Par 3-5 实际上，构成GAAP的内容还包括SEC的会计系列公告等（归于第一级）、FASB的概念框架、AICPA的问题研究、IASB的IFRS、其他专业学会和机构的公告、AICPA技术实务部的技术服务问答、会计教材与手册、相关论文等。在这些文献中，FASB的SFAS的影响最大。 参考书目：FASB SFAS No.162:The Hierarchy of Accepted Accounting Principles 2008（参见附件） 国际会计准则委员会准则结构 编报财务报表的框架（1 个） 国际会计准则IAS（共41个，其中有效的为29个） 国际财务报告准则IFRS（共8个至2008年10月） 解释公告 参见附件 中国、美国和国际会计准则委员会相关合并准则与相关规定 中国相关合并准则与规定 CAS2：长期股权投资 CAS20：企业合并 CAS33合并财务报表 美国相关合并准则与规定 SFAS141（R）：企业合并 SFAS142：商誉和其他无形资产 参见附件 国际会计准则委员会相关合并准则与规定 IAS27：合并财务报表和单独财务报表 IAS28：联营中的投资 IAS31：合营中的权益 IFRS3（R）：企业合并 参见附件 基本合并理论与合并程序 母公司理论 母公司理论（又称业主观），母公司理论又被称为传统理论，这种理论把合并报表看成是母公司本身报表的延伸，把合并报表的重点放在母公司的股东上。具体在合并财务报表的编制程序上有以下特点： 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中100%地进行抵消，逆销时，按母公司拥有的股权比例消除。 二、主体理论 这种理论把合并报表看成是集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表，对于所有股东一视同仁，无论多数股东，还是少数股东。具体在合并财务报表的编制程序上有以下特点： 第一、子公司少数股权包括在合并资产负债表的股东权益内，列在合并资产负债表股东权益内； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为合并净利润的一部分； 第三、对子公司同一资产采用单一计价，即子公司资产负债表项目均按收购价格计价（按公允市价）； 第四、商誉按全部商誉列示； 第五、公司间交易中未实现的利润，顺销时，从合并净利润中100%地进行抵消，逆销时，将抵消额按多数股东与少数股东的股权比例在二者间加以分配。 三、混合理论 又称现行理论，由会计实务（会计制度和准则）发展