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环境会计对我国现行财务会计理论的冲击 马春花魏舒鑫 (滨州市气象局，山东滨州256612) 摘要：在环境资源日益恶化的今天，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提供生态环境变化会计信息的环 境会计越来越受到人们的关注。环境会计目前在我国还处于探索阶段，作为一个亟待解决的现代会计新领域。文章 首先介绍了环境会计的基本理论，然后就环境会计对传统的会计的基本理论的冲击进行了讨论，进而提出了在我国 推行环境会计的措施和建议。 关键词：环境会计；财务会计理论；目标与假设 会计理论每一次发生重大变革，都可以说是由于适应经 环境会计目标是在环境会计目的指引下设定的对环境 济发展的需要而产生的，例如通货膨胀的普遍出现而产生了 会计职能作厢的要求，是环境会计目的的共体化。环境会计 物价变动会计；跨同经济活动的扩大和国际阳】会计协调发展 目标町分为基本日标和具体目标两个层次：基本目标是协调 的需要而产生了国际会计；经济活动中经营失败后为适臆清 企业的经济效益与环境效益．使它们能够均衡发展；具体目 算的需要而出现的破产会计……等等；由此可以预言。环境 标是向环境利害关系人提供有关企业环境状况和环境行为 问题的出现也将给现行会计理论与实务带来深刻的变革并 方面的信息。综合基本}j标和共体目标，环境会计的目标可 产生新的会计理沦——环境会计理论。 概括如下： 一 一、环境会计基本理论 (1)促使企业在经营管理和取得经济效益的同时，高度 环境会计又称为绿色会计、环境保护会计。它是以货币 重视牛态规律和物质循环规律，合理开发和利用自然资源， 为主要计星单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发 在提高经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益。 展与环境资源之问的关系，计量、记录环境污染、环境防治、 (2)确认和计量会计主体在一定期间内的环境经济效益 开发、利用的成本费用．并对企业生产经营过程中对社会环 与经济损失。 境的维护和开发形成的效益进行合理的计最与报告，评估环 (3)组织相应的会计核算。尽可能多地为社会各部门提 境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护 它是以自然资源心如何补偿为中心而展开的会计，它试图将 的义务、贡献等方面的环境会计信息。 会计与环境经济学交叉渗透，通过有效的价值管理，达到经 2．环境会计假}殳 济与社会发展协调一致和环境保护的目的。 (1)会计宅体假设。以会计主体为环境会计的基本前提 对环境会计的研究始于本世纪70年代，以1971年比蒙条件对其核算范围从空间进行有效的界定。有利于正确反映 斯所撰写的《控制污染的成本转换研究》和1973年马林所撰 一个经济实体的环境资产及其承担的债务，计算其环境收益 写的《污染的会计问题》为代表。揭开了环境会计研究的序 或可能遭受的环境损失。提供准确的环境信息。环境会计的 主体假设应注霞会计主体的行为特性，而非所有权特性。仅 幕。1989年650名工业界领袖把环境问题列为企业所面临 的第一号挑战；1992年，在联合国环发大会所通过的重要文 将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而 件之一的《21世纪议程》中就提出了“建j￡综合的环境经济 应将这种由该会计主体的行为所产生的外部不经济性包含 会计制度。将自然资源核算制度纳入会计体制”。在《中国 在会计的核算对象之内。 21世纪议程》中，已经把自然资源与环境核算方法及国民经 (2)可持续发展与会计分期假设。可持续发展与会计分 济核算体系的研究IF式纳入了优先项目计划。明确提出要 期假设是在环境恶