纳税会计第四章(新).pptVIP

第四章 营业税的会计核算 王丽萍 商学院会计学系  第一节 营业税税法概述 一、营业税的概念与特点 （一）营业税的定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税属流转税的一种。 二、营业税的纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企 业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事 业单位、军事单位和社会团体等。 个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和 外国公民。 （二）纳税义务人的特殊规定 3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为 纳税人。 4.金融保险业纳税人包括：银行（包括人民银行、商 业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租 赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、 证券投资基金公司，保险公司，经中国人民银行、中国证 监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。  三、营业税的征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产的行为，均为营业税的纳税范围。 在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 四、税目、税率 （一）税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行 营业税共设置了9个税目： 1.交通运输业 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管 道运输和装卸搬运5大类。 凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业 的税目。包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理 货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引 水员交通费、过闸费、货物港务费等。 （二）税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税 率，具体规定为： 1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业， 税率为3％。 2.服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％ 3.娱乐业执行5％—20％的幅度税率，具体适用的税率 由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在 税法规定的幅度内决定。 从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩 猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行 为一律按20％的税率征收营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收 营业税，税目仍属于“娱乐业”。 五、特殊经营行为的税务处理 （一）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 （四）营业税与增值税计税范围的划分 1.建筑业务征税问题 　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本 单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税 但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或 本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 六、税收优惠 （一）起征点 纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照全额计算缴纳营业税。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下： 1） 按期纳税的，为月营业额1000－5000元。 2） 按次纳税的，为每次（日）营业额100元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。 七、纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳