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会计与审计 浅议会计准则的国际趋同 朱晓鸣 (华东交通大学经济管理学院，江西南昌330013) 摘要：本文从会计准则国际趋同的现实情况出发。运用新制度经济学和法学的相关观点来研究在会计准则国际趋同 过程中的相关问题及其产生原因，并结合实际情况对会计准则国际趋同的未来发展趋势进行了分析，提出了利用区 域性趋同来推动国际性趋同的建议。同时根据现在趋同过程中会计准则存在法律效力冲突的情况，提出了利用国际 私法中的冲突法规范来解决会计准则法律效力冲突的建议。 关键词：会计准则；国际趋同；法律效力 一、问题的提出 二、对会计准则国际趋同的理论分析 近年来，随着世界经济的发展．会计准则的国际趋同已 各国的会计准则一般都是根据各自所属的会计模式来确 是大势所趋。会计准则的国际趋同为各国经济的交流提供 立的。著名国际会计学家穆勒、格诺和米克在1997年出版的 了方便，但是在这种趋同背后也存在许多问题，其中最主要 《会计：一种国际透视》一书中，结合当时世界经济的特点和会 的就是这种会计准则的趋同大多只是形式趋同，而并不是在 计发展的内在特征。从一般意义上对会计模式作了全新的分 法律效力方面的实质性趋同，这种情况将会造成会计准则法 类。他们把世界会计模式分为了英美会计模式、大陆会计模 律效力的冲突。 式、南美会计模式、混合经济会计模式、国际会计准则模式和 如表1—1所示，虽然欧洲国家和美国的会计准则在形式 社会主义会计模式。可以明显的看到会计模式的划分与法学 上趋同程度较高，但是在真正的实际法律效力方面还是存在 理论中对法律制度模式也就是法系的划分有着非常微妙的相 着差异。欧洲国家的上市公司如果想在美国上市一般都需要 似关系。法系是比较法学上的基本概念，具体指根据法的历 将根据本国会计准则得到的会计信息再按照美国的GAAP 史传统和外部特征的不同，对各国法律制度模式所做的分类。 进行调整，并且数值一般都会有较大范围的波动，这些波动会 属于同一个法系的国家在法律技术，法律术语、法律结构、法 影响投资者的决策，并容易造成财务困惑。除此之外，这种再 律观念、法律方法以及相应的文化背景方面具有相同或者相 次调节行为本身也需要再聘请注册会计师进行调整，这将会 似的特点。而会计模式的概念也是对会计制度的国际比较中 大大加重外国上市公司进入美国资本市场的成本负担。 得出的，属于一个会计模式的国家在会计技术、会计实务、会 表1—1股东权益(shareholders’sfulld)调节到美国GAAP的一些例示 计方法等方面同样具有相同或者相似的特点。以前一些研究 登司厦圈享 年份 田内 调节后数值 差弄(％) 表明法律制度模式和会计模式两者之间存在很大的联系，一 1998 10929 5558 —49 般来说属于同一个法系范围内的国家在会计制度上都会属于 羹田～瑞典 1999 10302 33315 4-224 同一个会计模式，其原因主要在于一个国家或地区的会计制 A5¨■一Zexx,c= 2000 9521 29707 +212 度大多数都是由自己国家的法律所规定的。而属于同一个法 1997 2984 2400 —20 系的国家在法律渊源、法律规范等方面必然会有一定的相似 1998 3321 3044 —8 性，因此具有相同和相似法律制度模式的国家通过法律规范 羹重 1999 335