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一、变动成本法与完全成本法的含义 （一）变动成本法 是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分，把制造费用中的固定性部分作为期间成本从相应期间的收入中全部扣除。 （二）完全成本法 就是指在产品成本计算上，在一定期间所发生的直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用全部都计算在内的方法。 二、变动成本法与完全成本法的区别 （一）产品成本的构成内容不同 完全成本法下： 变动成本法下： (二)存货成本（销货成本）构成内容不同 　　　存货是期末结存的产成品和在产品等，由于两种方法下产品成本构成内容不同，当然产成品和在产品等存货成本的构成内容也就不相同。 　　　这是一个问题的两个方面。 （三）各期损益不同　 由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理不同，两种成本计算方法计算税前利润的公式不同，导致对各期损益的计算有不同的结果。 １、当本期生产量＝销售量时 完全成本法确定的税前利润＝ 变动成本法确定的税前利润 这是因为： ①按变动成本法计算：本期所发生的固定性制造费用全额计入期间成本，并从本期销售收入中全部除； ②按完全成本法计算：本期发生的固定性制造费用，先是全部计入本期所生产的产品成本中，在产销平衡下，固定性制造费用又全部转化为本期的销售成本。 　在两种成本计算法下，销售收入一样，扣减数也一样，因而所得税前利润相等。 2、当本期生产量　＞　销售量时 完全成本法确定的税前利润　＞ 变动成本法确定的税前利润 这是因为： ①按变动成本法计算：本期所发生的固～制～全额计入期间成本，并从本期销售收入中全部除； ②按完全成本法计算：本期发生的固～制～，先是全部计入本期所生产的产品成本中，在产量大于销量下，本期发生的固～制～一部分转化为销售成本，从本期销售收入中扣除，其余部分则以存货形式结转到下期。 　在两种成本计算法下，销售收入一样，变动成本法扣除了本期全部固～制～，而完全成本法仅扣除了本期部分固～制～。因而所确定税前利润前者会小于后者。 3、当本期生产量　＜销售量时 完全成本法确定的税前利润　＜ 变动成本法确定的税前利润 这是因为： ①按变动成本法计算：本期所发生的固～制～全额计入期间成本，并从本期销售收入中全部除； ②按完全成本法计算：本期发生的固～制～，全部计入本期所生产的产品成本中，在产量小于销量下，本期销售的产品中不仅包括本期生产的产品，还包括上期结转下来的产品。因而本期产品销售成本中，不仅包括本期发生的全部固～制～，还包括上期产品所结转下来的固～制～。 　在两种成本计算法下，销售收入一样，变动成本法扣除了本期全部固～制～，而完全成本法扣除了本期和上期结转的固～制～。因而所确定税前利润前者会大于后者。 归纳： 　收入　－　费用　　　＝　　　利润 举例： 　　　设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件，而销售量则分别为8000件、7000件和9000件。单位产品的售价为12元。生产成本：单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）5元。固定制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元，每件产品应分摊3元。销售与行政管理费用假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。请用两种成本计算法编制损益表。 总结： 完全成本法下： ①销售收入－销售成本＝销售毛利 销售成本＝ 期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本 ②销售毛利－期间成本（销～、管～）＝税前利润（财会一般说“利润总额”） 变动成本法下： ①销售收入－变动成本＝贡献毛益 　变动成本＝单位变动成本＊销售量 ②贡献毛益－固定成本＝税前利润 完全成本法下： 利润总额=销售收入 – 销售成本 – 期间成本 变动成本法下： 税前利润=销售收入– 变动成本 – 固定成本 * 第三节 变动成本法 成 本 制造 成本 非制造 成本 销售费用 管理费用 直接材料 直接人工 制造费用 产品 成本 期间 成本 成 本 制造 成本 非制造 成本 销售费用 管理费用 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 期间 成本 产品 成本 直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产品 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 产品 成本 组成 直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 变动成本法 完全成本法 简图 37 47 产品单位成本 10 固定性制造费用 10 10 变动性制造费用