可供出售的金融资产2.pptVIP

第六章 流动资产投资 复 习 交易性金融资产的含义 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 2. 持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 第二节 可供出售金融资产---股票 教学目标 了解可供出售金融资产的性质； 掌握可供出售金融资产的初始计量和后续计量；（重点、难点） 掌握可供出售金融资产的核算（重点）。 第二节 可供出售金融资产---股票 一、可供出售金融资产的性质 1.相比于交易性金融资产和持有至到期投资，可供出售金融资产既不像交易性金融资产那样随时被处置，没有安全感，也不像持有至到期投资那样“被判了无期” 没有激情，用专业的话说就是持有意图不明确的资产。 2.企业应当设置“可供出售金融资产”科目，并分别设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 二、可供出售金融资产的初始计量 1.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 企业取得可供出售金融资产 股票投资 借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 例1: 2005年4月 20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购人A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20x5年5月10日发放。其账务处理如下：(1)2005年4月 20日购入A公司股票。(2)2005年5月10日，收到A公司发放的现金股利 初始投资成本：80000*(7.60—0.20)+2 500=594 500 应收现金股利；80000*0.20=16 000 （1） 借：可供出售金融资产--成本 594 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 610500 （2） 借：银行存款 16000 贷：应收股利 16000 三、可供出售金融资产持有收益的确认 1.可供出售投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利，接应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目； 2.收到可供出售金融资产投资发放的现金股利．借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。 例2. 20x6年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006年5月15日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票80000股。其账务处理如下(1)20x6年4月15日，A公司宣告分派现金股(2)20x6年5月15日，收到A公司发放的现金股利。 (1)应收现金股利80000*0.25=20000 借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 (2)借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 四、可供出售金融资产的期末计量 (一)可供出售金融资产公允价值变动 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的金额 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 公允价值低于其账面余额的金额， 借:资本公积—其他资本公积 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 例3、华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，20x5年12月31日的每股市价为6.2元,20x6年12月31日的每股市价为6.60元。2005年12月31日公司股票按公允价值调整前的账面余额为594 500元。(1)20x5年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额(2)20x6年12月31日，调整可供出售金融资产账面余额。  1.公允价值变动：80000x6.20—594 500=-98 500 借：资本公积——其他资本公积 98500 贷：可供出售金融资产--A公司股票(公允价值变动)