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年 月号 市场周刊·理论研究 财经论坛 2009 3 公司内部治理中的会计信息质量研究 王 新 （大连开发区动物卫生监管总站，辽宁 大连 116000） 摘 要：会计信息是公司内部治理不可或缺的重要条件。 会计信息质量关乎公司内部治理绩效。 公司内部治理有关制度安排也对 会计信息质量具有重要影响。 会计信息质量是公众及社会共同关注的焦点问题，也是理论经济学研究应该关注的重大课题。 本 文论述了会计信息质量的内涵，在探讨会计信息质量在公司内部治理结构中的作用的基础上，从会计信息的视角提出上市公司 的内部治理结构完善措施。 关键词：会计信息质量；公司内部治理；实施措施 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F233 B 1008-4428 2009 03-61-03 一、会计信息质量的内涵及特征 主要集中体现在以下两个方面： 一是财务会计信息披露； 1、会计信息质量的内涵 二是董事会等公司治理机构对股东的信息披露。 质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特性的 综上所述，会计信息质量包括确认计量质量和披露质 总和。 这个定义，既从收益角度也从成本角度阐述了质量 量。 本文致力于在公司治理框架下研究会计信息质量，因 的概念。 从收益角度，质量意味着产品具有那些能够满足 此侧重于会计信息披露质量。 顾客需要从而使顾客满意的特征；从成本角度，质量意味 二、会计信息质量在公司内部治理结构中的作用 着产品不具备那些导致产品失效和顾客不满、顾客投诉的 1、会计信息质量影响公司管理行为的可观察度 特征。 虽然会计信息质量不像普通的产品质量那样与收益 会计信息质量影响公司管理行为的可观察度，从而影 成本有着直观的联系，但是也同样存在着是否让信息使用 响到订约和履约成本。 根据契约理论和信息经济学的分 者满意的问题。 析，在完全以及完美信息、从而在信息对称条件下，能够签 会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的 订尽可能完全的契约，从而可以降低订约成本以及随之而 特征的总和。 与普通产品不同，会计信息的质量很难通过 来的履约成本。 但实际情况并非如此。 具体到公司治理领 技术手段进行量化的衡量。 迄今为止，人们用于评价会计 域，由于对经营者的监控主要是通过对其管理行为，亦即 信息质量高低的标准依然是：信息是否真实、可靠，是否相 对其履约过程的监控来实现的。 管理行为的特性之一，是 关、有用、合规，等等。 换言之就是真实程度高、可靠程度 其可观察的程度，即监控者得到有关公司经营活动的全面 高、相关程度高、有用程度高、合规程度高等等的会计信息 而真实信息的程度。 企业应有一个完善的、包括信息系统 是高质量的会计信息，反之则反。 也就是说，具有真实性、 在内的内部管理控制系统，用以全面记录各项决策的执行 可靠性、相关性、有用性、合规性等等特征的会计信息是符 和计划完成情况，它包括记录公司业绩及交易行为结果的 合会计信息质量要求的会计信息，否则就是不符合质量要 财务会计系统。 但问题的关键在于信息记录可能不全面， 求。 这种据以判断会计信息质量高低的标准，称之为会计 不真实、不及时，而这都会影响管理行为的可观察度。 因 信息质量特征。 此，管理行为的可观察度取决于信息系统的完善程度。 2 、会计信息披露质量