国外作业成本法推行情况的调查综述【荐】.pdfVIP

国外作业成本法 推行情况的调查综述 杨继良+ 【摘要】本文根据可能取得的资料，报导近15年来美英等国对作业成本法实施情况的调查结果。通过这些调查， 使我们大体了解作业成本法在从兴起到高潮再到冷静的发展过程中，理论界、实务界的讨论和看法及对改进成 本核算的努力。 【关键词】管理会计作业成本法调查报告 (以下简称ABc)，打破了长期沉寂的局面，有人称之为成本会计的一项革命性的变革。对这项创新的发展，可以用一组不 为243篇。本文根据美英和其他英语国家发表的调查报告，对ABc从创新、高潮到冷静这发展轨迹的三个部分作一综述， 探索我们能够从中领悟的问题。 一、ABC的创新 1．上世纪80年代初，开普兰发表了一系列关于改革管理会计的文章，指出管理会计需要革新，学术界人士应该走出象 牙之塔，到实践中去总结经验。1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”，指出现在的会计方法是在上世纪初的经济 条件下制订的，已经不适时了。1985年发表了“昨天的会计”，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素①。 1988年发表了“正确计算成本才能作出正确的决策”②，第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成 本比例增加而现行成本制度没有能够及时因应这一变化。并提出新的方法称为作业成本法。几乎与此同时，英国的《管理会 计》杂志上发表了对开普兰的访问记，针对开普兰1987年出版的《相关性失却》，该文的题目是“相关性重获”③，认为在 《相关性失却》一书中开普兰指出“需要设计一种全新的掌握和计算成本的方法”，这个方法已经出现了，它就是ABc。1988 年是ABc开始崭露头角的一年，此后美英两国讨论趋多。 资深经理参加的一个集会，讨论英国制造业未来的业绩考核方法问题。作业成本法自然成为核心内容，讨论了传统成本方 法存在的问题，会议所概括的，和我们现在见教科书上所讲的相同。但值得注意的是向与会人士作了一次答卷调查。“你 认为你单位现在使用的成本会计方法在确定各项产品的成本时正确程度如何?”答卷认为误差正负5％的，25％；20％的， 本法的40％，未采用60％；采用生命周期成本法的20％，未采用80％。“你单位采用的成本制度在分配间接成本时，采用 什么为基数?”采用工人工时的40％；采用机器小时的15％；工时与机时合并使用的25％；其他为20％。文章认为“这次 会议的重点很明确，集中在推行这些新方法的成功经验，会议清楚地传递了一个讯息：‘这些新的技术，尤其是ABc，是 ·本文作者系旅美学者，现为财政部财政科学研究所兼职教师。 Couen 1985 ①Y‘赋e咖’s卸∞岫缸g Arls叫；RobenKapl蚰；A曲IlrI舢鹳DickiIl8锄砌‘丌ld0，血删正，ll彻吖；Apr ded菇∞sRobin 1988 ②M朗sIl坤嘲bright：瑚ke伍eri曲t c00p盯，RobeItK8plan鼠In，口府鼬i，麟jbtI拓埘；Sep／0ct Brim A∞叭吐hlg：黜蚰v锄艘m罂dnedM∞kell胍m呼M眦出cD删，lg上0，h如n；S印1988 ③M蛐明P哪t 81 万方数据 可行的并且能帮助提高企业的竞争力”’。正如这篇报导的题目“90年代的成本管理”所表达的，作者认为ABc无疑是下 一个10年(90年代)成本管理的一颗明星。④ 算这个问题上，众说纷纭，不应该定子一种方法⑤。指出开普兰提倡的ABC的立论基础，是把核算的期间至少放长到3～5 年，把一些固定成本也作为变动的了。作者认为ABC只能用于战略决策，“重要的是，需要强调作业成本法不应取代现行的 成本会计方法，采用ABc算出的产品成本对于作战略决策是有用的，因而只能是在需要作此类决策时才计算一次，不需要经 常计算。”作者指出各种不同的成本方法，都不是万灵的。例如提倡“适时生产(JI-I’)”者认为利润决定于零存货，这当然 并不适用于所有的企业。作者指出，日本公司的高级经理对于各项产品分得多少成本，其着眼点不在于这个数