中外石油天然气会计准则比较与借鉴【荐】.pdfVIP

西安石油大学学报(社会科学版) 管 理 学 中外石油天然气会计准则比较与借鉴 王 　 　杨升良 (西安石油大学 经济管理学院 ,陕西 西安 7 10065 ; 胜利油田经济开发研究院 ,山东 东营 25700 1) 摘 　要 : 2004 年 12 月和 2006 年 2 月 , 国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产 企业的相关会计准则 。结合美国财务会计准则 19 号 ,在准则制定基础 、目标范围、会计处理方法选择 、油气资 产减值及报表披露等相关方面进行了比较 ,分析差异及其原因 ,并针对我国油气会计准则的制定和实施提出了 建议 。 关键词 : 石油天然气 ; 会计准则 ; 勘探和评价资产 ; 国际比较 中图分类号 : F4 1622 ; F42622 　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 1008 - 5645 (2007) 02 - 004 1 - 06 　 0 　引　言 对财务会计来说 ,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动 ,因为它涉及到特殊的资产 ———石油 天然气资产 ,有着特殊的风险 ———勘探风险、价格风险和政治风险 ,加之石油天然气作为战略资源 ,对一 国经济和安全起着基础性作用 ,因此 ,客观公允地计量与报告石油天然气生产活动 ,不论对于投资者进 行经济决策 ,还是政府进行资源管制都是十分重要的。然而 , 目前采掘企业在财务会计与报告实务方面 却存在着巨大差异 , 给石油天然气企业跨国经营和资本融资带来巨大阻力 。有鉴于此 , 无论是原国际 ( ) ( ) 会计准则委员会 IA SC 还是改组后的国际会计准则理事会 IA SB 都将石油天然气等采掘业的会计 问题作为自己的研究项 目。IA SC 曾在 2000 年 11 月发布《采掘行业 问题报告》,[ 1 ] ( P77 - 81) IA SB 也于 ( ) 2004 年 1 月发布征求意见稿《矿产资源的勘探与评价》ED 6 ,并于 2004 年 12 月 9 日出台国际财务报 ( ) [2 ] 告准则第 6 号 ———矿产资源的勘探和评价 IFR S 6 。 该准则首次对采矿业以及石油和天然气行业所 发生的勘探和评价成本的会计处理提供了指南 。 2006 年 2 月 ,我国财政部发布了《会计准则第 27 号 ———石油天然气开采》,该准则规范了石油天然 气企业从事的矿区权益取得 、勘探 、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露 。新准则的 出台 ,标志着我国油气会计理论研究和会计实务均有了必威体育精装版进展 。 以往我国制定会计准则时 ,往往选择国际会计准则作为参考范本 ,而在理论界 ,有学者认为 , 美国 石油天然气会计准则的基本原则实际上已成为该领域的国际惯例 , 所以, 制定我国的石油天然气会计 [3 ] ( P23 - 25) 准则 , 主要应以美国的石油天然气会计准则作为参考 。 本文试图通过对三者进行比较分析 ,认 识我国油气会计准则的内涵 。 1 　会计准则的制定基础有所不同 会计准则的制定基础或导向是决定会计准则制定模式的一个重要因素 。当前在国际上占主导地位 收稿 日期 : 2006 - 06 - 27 ( ) 作者简介 : 王　 1974 - ,女 ,山东济南人 ,西安石油大学经济管理学院硕士研究生 ,研究方向:资源会计 。 — 4 1 — 西安石油大学学报(社会科学版)