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第21章 租赁 （3分） 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义　　1.租赁在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。　　租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同2.租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。　　3.租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。　　4.租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期,表明租赁行为的开始。　　5.最低租赁付款额　　（1）概念　　是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。　　（2）构成内容　　1）租赁合同没有规定优惠购买选择权　　①租赁期内承租人每期支付的租金　　②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值　　③租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项　　2）租赁合同规定有优惠购买选择权　　①租赁期内承租人每期支付的租金　　②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项　　6.担保余值　　（1）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 　　（2）就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。　　7.未担保余值租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。　　8.或有租金金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。　　9.履约成本租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。　　10.最低租赁收款额最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 　二、租赁的分类　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁经营租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁（五条标准都不具备的是经营租赁）。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。租赁资产时　　承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账。租金的会计处理（1）按直线法确认为费用　　如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。（2）注意：　　①出租人提供了免租期　　免租期→不扣除 　　②出租人承担了承租人的某些费用　　从租金总额中扣除并将租金余额在租赁期内进行分摊。 （1）在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；　　（2）在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 经营租赁的会计处理 承 租 人 出 租 人 （1）预付租金时：　　借：长期待摊费用　　　　贷：银行存款确认租金费用时：　　借： 管理费用　　　　 贷：长期待摊费用（3）初始直接费用计入当期损益。　　　（1）确认租金收入时　　借：应收账款他应收款　　　　贷：租赁收入（2）实际收到租金时　　借：银行存款　　　　贷：应收账款其他应收款3.退回租赁资产时：注销备查簿记录。4.信息披露　　承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的以下内容：　　（1）资产负债表日后连续个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；　　（2）以后年度将支付的不可撤消经营租赁最低租赁付款额总额。（一）租赁期开始日的会计处理1.应收融资租赁款的入账价值应收融资租赁款的入账价值＝最低租赁收款额＋初始直接费用2.未实