comparative analysis and inspiration of foreign value-added tax system（ 国外增值税制的比较分析与启示）-（外文翻译）.doc

Terry Cartwright Introduction to vat registration and accounting For value added tax [M].2010 国外增值税制的比较分析与启示增值税，顾名思义，就是根据商品的增加价值部分课征的税，增值部分按马克思的商品价值理论而言也就是（c+v+m）中的（v+m ）部分。增值税具有“道道征税，税不重征”的特点。这一特点使纳税人税负相对公平，促进了商品的生产流通以及社会化大生产。本章旨在通过对世界各国增值税的比较研究，对我国增值税的进一步完善提供思路。关键词：增值税一、增值税的产生 基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税，以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。20世纪50年代，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。营业税的弊端日益暴露，成为资本主义商品经济洪流中的一块巨礁，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税，1954年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税的寿终正寝。在实施抵扣原则的实践中，人们看到，按销售额全值计算的应纳税额，抵扣从事生产而购进或接受的各种商品和劳务所含的税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新增加的价值所征的税额，因而称之为“增值税”。不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。 二、增值税在国外的应用 （一）增值税在欧洲国家的应用 在欧洲，法国和芬兰首先对增值税形式的流转税进行了有益的尝试。1967年 4月，共同体委员会发布了关于实行增值税的第一号和第二号令，决定所有成员国必须在1972年1月1日前采用增值税。 欧盟的增值税是一个比较完善的税种，主要有以下几个特点：一是征收面宽广。涉及到商品生产、分配、交换、消费的各个领域；二是允许纳税人进行最广泛的扣除。纳税人可以从应纳税款中抵扣掉当期购买的机器、设备、原料、辅助材料等投资性物品已纳的增值税款；三是对出口商品统一实行零税率，对进口商品按国内商品税率统一征税。四是实行逐环节征税、逐环节扣税的办法。生产经营者的税收负担不因其经营规模、经营结构、经营方式的不同而轻重不一，凡缴纳增值税的纳税人，其增值税负担率都一样。因此，对生产到消费的各个环节增值税都不产生影响。这一“中性”原则促进纳税人始终将注意力放在降低成本消耗、增收节支上，有利于提高社会经济效益。 法国在1968年以前实施的是增值税形式的流转税，1968年11月1日经过税制改革，实行消费型增值税。欧共体各国都经过6年至10年的过渡期，完全过渡到消费型增值税，实际上在过渡期内欧共体各国实行的是“半生产型”，增值税经过漫长的过渡期才实行宽领域消费型增值税。（二）增值税在美洲的应用 在美洲，巴西是最早实行增值税的国家。从1967年到1985年，乌拉圭、厄瓜多尔、阿根廷、玻利维亚、哥斯达黎加、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥、危地马拉、尼加拉瓜等国家相继实行了增值税。这些国家的增值税课征范围很广，一般都扩展到零售环节。其中有的国家如巴西、阿根廷将农场主也包括在课税范围内，不过，由于对小农场主免税，对农业的征收面很小。大多数国家如乌拉圭、厄瓜多尔、哥伦比亚、巴拿马、智利、秘鲁、墨西哥等规定对某些劳务也征税。 在洲，经过各国的实践和改革，目前除洪都拉斯、多米尼加、海地实行收入型增值税外，其他拉丁美洲国家全部实行消费型增值税。 （三）增值税在非洲的应用 非洲各国的增值税实施的相对比较晚，从1955年到1969年，突尼斯、科特迪瓦、摩洛哥、阿尔及利亚、塞内加尔、马达加斯加等国家相继实行了增值税。非洲国家的增值税课征范围较小，除马达加斯加实行到批发环节外，其他大多数国家主要限于制造和进口环节。其中科特迪瓦增值税课征范围较广，除农业活动和领取工资者的活动外，任何活动都要纳税，主要包括：加工制造业、建筑安装业、某些服务业、租赁业、金融业和进口等。 在非洲，塞内加尔采用生产型增值税，摩洛哥采用收入型增值税。除此之外，非洲各国用均采用消费型增值税。 （四）增值税在亚洲国家的应用 在亚洲，从1977年到1986年，菲律宾、韩国、以色列、土耳其、印度尼西亚、中国、印度等国相继实行了增值税。 亚洲国家的增值税主要有以下几个特点：课征范围比较广，除个别国家外，一般都实行到零售环节，包括进口和列举的