会计价值的理性认知与回归基于流程再造理论的研究框架.pdfVIP

一l 簿√ j0 ||_ ／ 。 lrI-0囊 乓j0l 会计价值 的理性认知与回归一● 基于流程再造理论的研究框架 备华 (河南财经学院会计学院 450002) 【摘要】本文以流程再造理论为指导，构建提高会计价值的研究框架。本文认为会计信息可靠性不强、会计信息 相关性不足、会计信息可理解性差、会计信息披露滞后以及会计信息供应成本高等是会计价值危机 的预警信号。 跨越会计价值危机须优化会计流程 ，其手段包括会计流程价值观培育、正确运用信息技术和完善公司治理 中的 权 力配置 。 【关键词】会计价值 会计流程 流程再造 信息技术 权力配置 一 、 会计价值的形成过程与评判标准 (一)会计流程的本质 ：会计价值链 比较各学科各流派对 “价值”的诸多定义 ，不难发现 “有用性”或 “满足主体需求的能力和程度”是其共同的 指向。会计所具有的满足人类经济社会发展需要的客观属性决定了会计具有价值。会计价值是会计流程在成本约束下 满足信息用户信息需求的能力和程度。会计价值形成于整个会计流程，会计流程在本质上就是会计价值链 ，它的运作 目的和归宿在于创造会计价值。 在会计流程中，会计价值大小首先取决于会计规则 ，它是会计信息的加工标准和检验依据 ，直接决定了会计信 息产品的类型、特征、与信息用户需求的相关程度等 ，从这个意义上讲会计规则对会计价值起 了决定性 的作用 ，假 定企业会计完全遵守规范要求 ，则信息是否有用只取决于规则如何制定。会计信息的生产环节直接决定了会计信息 产品与设计的一致程度，会计信息产品的可靠性、一定的相关性以及信息的生产成本主要在这一阶段形成。由于规 则的不完备性、人的有限理性以及企业管理当局的自利动机和行为 ，会计信息在一定甚至很大程度上可能不符合设 计的标准和要求 ，所以企业按照会计规则加工生成的会计信息必须经 由第三者进行独立审计 ，因此将独立审计过程 纳入会计流程是保障会计价值的内在要求 。信息供应者和外部用户之间存在信息不对称，信息披露的方式、频率 、 时间、数量等直接关系到信息用户对信息的获取、甄别、再加工和利用，并最终体现出会计价值的高低。所以会计 价值的形成和实现是一个包括会计规则制定、会计信息加工、财务报告审计和会计信息产品传递在内的系统、完整 的链条。 (二)会计价值的评价标准 ：一个三维的实践模型 评价会计价值的高低需要构建一套具有可操作性的合理标准 。如果将会计流程的结果——会计信息——视为一种 产品 (即会计信息产品)，那么会计价值评价标准的构建就可 以价值工程理论为基础。价值工程理论 中的价值是作为 对产品或服务的评价尺度提出来的，它对价值的剖析基于功能和成本两个方面，功能又由质量和性能构成。价值工程 创始人麦尔斯 (1984)认为 “价值”是指在保证质量和性能前提下可提供 的某种功能所需的最低成本费用 ，而这种 48 质量和性能是顾客所期望具有的。如果产品或服务具备合适的性能和成本，一般认为这个产品或这项服务具有好的 价值。反过来说，假如它不具备合适的性能或成本之中的任意一个 ，则认为产品不具备好的价值。价值可以通过降 低成本而增加 (当然同时保持性能)，也可以通过增加性能而增加，条件是如果顾客需要，想要并愿意付钱 以获得 更多的性能。霍夫曼 (1988)也认为价值是为了可靠地满足一个产品或一项服务规定的功能所需而支付的最低 成本。 价值工程理论从生产行为和消费行为两个角度评判价值。从消费者的购买行为分析，消费者既要考虑商品的性 能、质量是否满足自身的需要 ，又要考虑购买这种商品的价格以及使用成本。从生产者的生产行为分析，则是如何以 更低的成本生产出在质量和性能上满足用户需要的产品。由此可见供需双方评价一种产品或服务的价值均集中于评价 质量、性能和成本三个因素，价值在量上最终是质量、性能和成本的函数。价值工程理论为建立会计价值评价模型提 供了指导。会计信息作为一种特殊的经济消费品，必须具备相应的质量特征才能有用。会计年度报告的性能和中期报 告的性能不同，综合报告的性能和分部报告的性能有别，所以增加会计信息的数量就是增加会计信息的性能，也就能 提高会计价值。会计信息产品与其它产品或服务的生产过程一样需考虑成本因素。所以根据价值工程理论 ，会计价值 评价的实