缺陷产品召回及其会计处理探析.docVIP

缺陷产品召回及其会计处理探析?不合格产品?变质 (2011-07-11 13:05:10) 转载▼ 标签： 原文地址：缺陷产品召回及其会计处理探析?不合格产品?变质产品?召回产品作者：产品销毁中心 引言缺陷产品召回在国外已经实施多年，并且已经形成了完善的召回制度。近年来，我国在这方面的制度也日臻完善。就目前来说，不少人对缺陷产品召回的性质、特点及其会计处理仍不甚了解。鉴于此，本文详细介绍相关方面的内容，以飨读者。 缺陷产品召回是指按规定程序，由缺陷产品制造商（包括进口商，下同）选择修理、更换、收回等方式消除其产品可能引起人身伤害、财产损失的过程。实施缺陷产品召回制度不但能消除缺陷产品对使用者及公众人身、财产安全造成的危害，而且还能维护公共安全、公共利益和社会经济秩序。 ? 　　缺陷产品召回具有以下特点：针对群发性的故障；召回期限长；发生的概率小，一旦发生，损失巨大；制造商完全承担召回费用；导致的潜在风险巨大；突发性且无规律可循；管理难度大。 ? 　　缺陷产品召回成本不仅来源多样, 而且涉及到企业众多的领域、职能部门和个人，以及企业的供应商，关系到政府和公共利益，由此产生的缺陷产品的试验、处置退货、报废产品的过程繁琐，从而增加了缺陷产品召回管理的难度。 ? 　　我国于2004年10月1日起实施《缺陷汽车产品召回管理规定》，这就意味着我国建立起缺陷产品召回制度,并首先以缺陷汽车召回为试点。随后，在2007年，先后施行了《儿童玩具召回管理规定》、《食品召回管理规定》、《药品召回管理办法》，这些制度的实施，逐渐完善了产品召回制度。随着缺陷产品召回制度在我国的执行，不可避免的会带来一些新的会计问题，如何对缺陷产品召回进行会计处理已经成为目前要解决的问题。 ? 　　一、缺陷产品召回的性质 ? 　　（一）缺陷产品召回不等于销售退回 ? 　　销售退回是指企业售出的产品由于不符合要求等原因发生的退货。而缺陷产品召回针对群发性的故障，是产品制造过程中由于某些问题形成的，由制造商对召回的产品采用修理、更换、收回等方式进行处理，因此，缺陷产品召回不等于销售退回。 ? 　　（二）缺陷产品召回不等于产品质量保证 ? 　　产品质量保证是由制造商对售出的产品在一定期限内的质量进行保证，如出现质量问题，则负责修理或更换。产品质量保证属于偶发性事件，而且发生的概率可以预测，发生数量小。而缺陷产品召回是针对群发性的故障，而且发生的概率根本无法预测，一旦发生，制造商将造成巨大损失。 ? 　　（三）产品召回不等于废品损失 ? 　　在产品召回后，主要涉及召回产品的维修、改造、修复后出售或回收后报废。表面上看来，这似乎类似于产成品经检验后发现的可修复或不可修复的废品损失,其实不然。“废品损失”账户设置，是为了加强对生产损失的控制，促使企业经营管理层及时分析造成损失的原因。而召回产品的损失归入“废品损失”非但不能起到应有的作用，且因“废品损失”最终摊入生产成本而虚增资产，影响正常产品成本构成。从发生的可能性来看，废品损失的发生是较为经常的，且分散在各批产品中；而产品召回是整批同型号产品的召回，其支出不可能由召回后的同型号产品来分担。从发生的性质来看，废品损失是企业在当时的生产技术水平下很难被企业发现并检测出。因此两者不能相提并论。 ? 　　二、缺陷产品召回的会计处理 ? 　　由于缺陷产品召回的发生具有数量大、对企业利润影响大的特性，所以在国外大多通过购买产品召回保险的方式进行风险规避。我国的缺陷产品召回制度、规章刚刚确立，并不完善，产品召回保险的建立还需要一段时间，所以在进行会计处理时，应充分考虑缺陷产品召回风险并予以规避。召回制度不同于一般的产品质量保证，它发生的概率很小，在发生前很难对它的可能影响的范围、金额作出合理估计；而一旦发生，它又会对制造厂商的损益产生重大影响。召回制度对会计的影响主要涉及召回事件发生前、发生时和发生后，集中在如何对与召回有关的交易或事项进行确认、计量和报告。 ? 　　(一)召回前的会计处理 ? 　　缺陷产品召回发生前又可分为被召回产品的生产和销售两个时间段。 ? 　　1．缺陷产品生产阶段。产品召回制度是为了有效地消除各类产品因设计、制造等缺陷所带来的危及人身、财产安全的危害。尽管缺陷产品召回发生的概率极小, 但是, 只要制造商、销售商售出产品, 该产品符合销售收入实现的五个条件, 就应在销售时点确认该收入为销售收入。在产品的生产阶段，尽管可能已有设计或结构上的缺陷，但由于产品并未流出企业，不可能给消费者带来任何损失，因此也就不可能导致企业未来经济利益的流出。这时，不管生产的产品以后是否召回，都只需按正常的步骤归集成本和费用，无需任何特别的会计处理。 ? 　　2．缺陷产品销售阶段。而在销售阶段，存在很多可供探讨之处。因为此时产品已流出企