论会计准则和会计制度的关系.pdfVIP

捻今诱准黜黔企诘镁度镌‘美系 徐 华 【提要】本文重点论述了会计准则与会计制度之间的关系及发展趋势。目前，我国对会计规 范采用了既执行统一会计制度又颁布会计准则双轨制模式，这是我国经济体制改革转轨时期特 殊产物，是符合我国国情的。会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法制定，属于同一层次 法规，具有同等法律效力，两者的基本目的是一致的，即对企业会计核算进行规范。但从制度和 准则的特点、实践和理论上看存在着诸多的差异。随着经济发展的全球化，中国会计规范国际化 是必然趋势，会计准则终将取代会计制度只是时问问题。 等等而已，那么，有了准则以后现在还要不要会计制度?对 一、现阶段会计制度与会计准则并行 此，仍要具体分析，即要历史地、现实地、辩证地看待这个问 经济体制改革以后．国家提出并要求建立同社会主义市 题。我国财会工作有两个方面的具体情况值得注意：一方面 场经济相适应的现代企业制度。现代企业制度的基本要求是 是我国所有制形式多种多样．企业的组织形式和规模也异常 “产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”．真正使企业成 复杂：另一个方面是会计人员的素质问题，我国会计人员的 为适应市场的法人实体和竞争实体。适应于现代企业制度的 业务素质偏低。根据上面对会计制度的理解和针对我国现 要求，国家参与对企业产品的分配，主要是通过税收政策进 实，会计工作的规范可以采取多种形式。具体地说，对于上市 行调节。问题是国家对企业课税的税基如何得到?这就要求 的公司来说，按照信息披露的要求。加之财会人员素质比较 企业进行会计核算，这比起改革前企业的会计核算复杂得 高，可以统一运用会计准则进行规范，以便人们利用会计信 多，要求也高得多。表现在“通过资产、负债、权益和收入、费 息进行投资和信贷的决策．也便于同国际惯例接轨。而针对 用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增量的界限．其 大量的国企、个体私营企业，建立会计制度以便他们依葫芦 中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收 画瓢，比较符合当前会计人员素质的现实。 入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限．这六个会 总之，会计制度是根据我国国情对会计准则的细化、补充， 计要素的确认和计量，贯穿于会计循环的全过程”：“包括国 更具有可操作性，目前会计制度和会计准则在我国是并行的。 家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增 二、会计制度与会计准则之间的差异 量的分割所进行的资源配置，包括资本(存量)的投放和利润 f增量)的分配。税收也是在合理划分存量和增量基础上对增 会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法制定的． 量的分配”。为此，就要对会计信息系统运行的前提条件，会 都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目 计要素定义，会计信息质量特征，会计要素的确认、计量、记 的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。但二者的特点有 录和报告等提出要求，即进行规范。于是，我们的眼眼也就向 所差别，会计准则的特点是分会计要素、分经济业务制定．可 外，采用了“会计准则”对会计进行规范。 以将该要素或该业务涉及的定义、特征及计量、披露等阐述得 会计制度是对会计的技术规范．与会计准则的本质就没 更全面、更清楚，逻辑更严密。而且当某一经济业务随经济环 有根本的不同。经济体制改革以后，如果我们根据现代企业 境有所改变时，能够直接修改某一具体准则．用新的具体准则 制度的要