毕业论文-浅析商誉及其会计处理.docVIP

摘要 随着市场经济的进一步发展，企业生产渠道的进一步拓宽，商誉作为一项重要的资产，在市场经济中的作用日益显著。可是人们对商誉的的认识还不够全面，本文对商誉的发展、本质和产生原因、会计处理以及商誉的披露等问题进行了探讨。 关键词 商誉发展；本质和产生；会计处理；减值披露 目 录 1绪论 1 1.1商誉的发展背景 1 1.2商誉的发展现状 1 2商誉的本质和产生 2 2.1商誉的本质 2 2.1.1好感价值论的观点 2 2.1.2超额收益论的观点 2 2.1.3总计价账户论的观点 2 2.2商誉的产生 3 2.2.1不完备的市场信息信任机制 3 2.2.2关系利益与商誉 3 3商誉的会计处理 4 3.1自创商誉的会计处理 4 3.2购买商誉的会计处理 4 3.2.1购买商誉的确认 4 3.2.2购买商誉的计量 5 4减值准备的披露 7 结论 8 参考文献 9  1绪论 1.1商誉的发展背景 进入20世纪，市场经济和商品经济有了急速的发展。从有形的生产资料、物质资料、房地产的发展到无形的信息技术，知识产权的发展。市场的范围延伸到一切物质和非物质的财产。而商誉作为商品经济社会中正在开发的重要财产和一个多层次多维度的社会文化和经济问题，随着市场经济的进一步深化，受到人们日益的关注，其在社会和市场上的影响也逐渐显现。 1.2商誉的发展现状 新经济时代，商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视，但商誉的确认与计量则成为会计核算中的一大难题，尤其是自创商誉是否予以确认成为争论的焦点。多数学者认为自创商誉应该予以确认，现行的对自创商誉的处理模式成为理论界批评的重点。因此，研究商誉的确认与计量核算，系统揭示其确认、计量等相关问题，不仅具有一定的理论研究意义，更具有深远的实践意义。 2商誉的本质和产生 2.1商誉的本质 商誉是什么？70年代美国著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》中提出了关于商誉本质的三个论点，即著名的“三元论”：（1）好感价值论；（2）超额收益论；（3）总计价账户论。 2.1.1好感价值论的观点 “好感价值论”认为商誉产生这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账概念的产物继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和总体价值的估计误差、单项资产的高估或低估,都会被挤到商誉中，因此，商誉容易成为一个“调节阀”，承受着一切主观因素的影响。 2.2商誉的产生 2.2.1不完备的市场信息信任机制 市场交易是以追求个人利益为目的，建立在相互契约的基础上的。在不完全竞争的社会态。但在市场中掌握信息的一方就掌握了优势，在此情况下易滋生投机腐败，出现扭曲隐藏信息的现象。没掌握信息的一方就顾虑重重，持观望态度，造成了市场冷清。[2] 市场信息的不对称，造成市场的失灵，由此尖锐的提出“市场信任”问题。交易双方的相互信任是市场交易的现实中，市场交易往往受人们的人际范围、人情、面子、伦理道德等因素的限制。交易双方不能彼此相互了解，知根知底，交易存在着较大的不确定性和风险。契约自由给定人们选定交易对象的自由,人情网络的不确定，人们面临选择的不同。而人们的选择又是建立在知识水平、阅历禀赋、专业分工，交易涉及信息的基础之上。因而造成了信息掌握的不一致，信息掌握的不一致又造成信息的不对称，虽然信息不对称是一种常基石。这就要求市场引入一套有效的信任机制。有效的信任机制引导市场发展的方向：企业为维护信用，赢得声誉，从追求“利己主义”向“利他主义”发展。这样即使企业在文化和心理上倾向采取投机行为的时候，他们对声望的关注以及声望会影响未来利润的关注也可以防止其采取这样的行动。 2.2.2关系利益与商誉 顾客是商业活动的重要参与者，也是商业活动的根本要素。商业竞争的实质是获得顾客，一切商业活动的发展与形成都是吸引顾客注意力、引起顾客兴趣的过程。而这过程的目的就是获得顾客的好感取向。信用的建立就需要通过自身形象的塑造，让顾客产生好感，继而获取信任。从本质上讲，这种信任是一种具有亲和力的关系。商业信用日复一日的积累，这种具有亲和力的关系的日益加深，便导致商誉的生成。商誉本身具有权威性，是一种具有资产价值的关系，这种关系不同于其它关系，它能为企业带来超额利润。[3] 3商誉的会计处理 商誉有自创商誉和购买商誉之分。英国的标准会计实务公告22《商誉会计》中指出：“购买商誉与自创商誉的特性没有差别，然而，由于在特定时点发生企业的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，但购买商誉的价值还是可以被确定的；而自创商誉是不可以的。”这反映了会计界对商誉会计处理的一般态度。[4] 3.1自创商誉的会计处理 在实务中，只确认外购商誉，并不确认自创商誉。虽然有些