企业审计实务 教学课件 作者 郑伟 任务六（6.3.1）销售与收款循环审计.pptVIP

6.3.1 业务循环审计 ——销售与收款循环审计 主要业务活动及涉及的文件记录 控制测试 主要项目实质性程序 主要业务活动 销货单位开 户银行向进 货单位托收 货款 企业仓库 1、根据销售单配货、发货，发 货单第五联随货同行 2、留存销售单第二联记保管帐 销售部门 1、根据订单填 制销售单，通 知仓库发货 2、留存销售单 第一联 企业财会部门 1、向银行办理货款托收 手续 2、根据托收凭证回单、 销售单第三联记销售账 3、根据银行的收款通知 记收款账 1销售单第二三四五联 3运单、 销售单第 三联 2发货 运输单位向进 货单位发货 4托收承付结算凭证、销售单第四联 5收款通知 接受顾客订单 涉及的文件记录 主要业务活动 涉及的文件记录 相关部门 相关认定 1、接受顾客订单 顾客订货单、销售单 销售管理部门 销售交易发生 2、批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的准确性 3、按销售单供货 销售单 仓库 发生 4、按销售单发运 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的发生、完整性 5、向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的发生、完整性、准确性 涉及的文件记录 主要业务活动 涉及的文件记录 相关部门 相关认定 6、记录销售 销售发票及副本、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 发生、完整性、准确性 7、办理和记录现金、银行存款收入 汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 会计部门 发生、完整性、准确性 8、办理和记录销货退回 贷项通知单 销售管理部门、仓库、会计部门 发生、完整性、准确性 9、注销坏账 坏账审批表 赊销部门、会计部门 准确性 10、提取坏账准备 逾期应收账款余额表 会计部门 准确性 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 循环 应收票据、应收 账款、长期应收 款、预收账款、 应交税费 营业收入、营业 税金及附加、销 售费用 主要会计报表项目 控制测试 销售交易的内部控制及测试 销售交易的内部控制及测试 控制测试 控制测试 收款交易的内部控制及测试 营业收入 一、审计目标 1．确定营业收入的记录是否发生，且与被审计单位有关 2．确定营业收入是否均已记录 3．确定与营业收入有关的金额及其数据是否已恰当记录，包括对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当 4．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 5．确定营业务收入的列报是否恰当。 主要项目实质性程序 二、营业收入审计的实质性程序 1. 取得或编制营业收入明细表 2. 实施分析程序 （1）将本期与上期的营业收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析营业收入及其构成变动是否异常，并分析原因 （2）比较本期各月各类营业收入的波动情况，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因 （3）计算本期重要产品的毛利率，与上期数、预算数同行业数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，并分析原因 （4）根据增值税发票或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 3、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则规定的收入实现条件，前后期是否一致 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策 5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致 6、抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致 7、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额 8. 实施销售的截止测试 目的：确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确。 截止测试关键：与营业收入确认有着密切关系的三个日期是否归属同一会计期间：发票日期；记账日期；发货日期。 三条审计路线： (1) 以账簿记录为起点 ； (2)以销售发票为起点； (3)以发运凭证为起点。 主营业务收入截止测试的三条路线对比 起点 路线 缺 点 优点 目的 账簿记录 从报表日前后若干天 的账簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭证记录 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 发运凭证 从报表日