国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第11章.pptVIP

国际会计准则理论与实务 第11章 IAS17 租赁 主要内容 第11章 IAS17 租赁 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 租赁准则的制定背景及其应用 租赁准则的会计处理 租赁准则的披露 租赁准则的案例分析 [案例引入] 2002年世界著名经济学研究所德国IFO经济研究所的研究报告发现，2002年德国房屋租赁回报率达到了20%。 为满足以资本市场为导向的会计准则的信息需求功能，必须对租赁合同的会计处理进行规范，哪些项目需要进行会计处理，如何进行会计处理？ 11.1 租赁准则的制定背景及其应用 11.1.1 租赁准则的制定背景 11.1.2 租赁准则的制定目的 租赁会计准则主要规范的是租赁资产和负债的确认原则和计量原则。 本准则涉及的主要问题是融资租赁和经营租赁的区别，融资租赁发生时应将融资租赁的资产确认为固定资产并计提折旧，经营租赁发生时应作为费用处理。 11.1.3 租赁准则的关键概念 1. 租赁 租赁是指在约定时期之内，出租人将一项资产提供给承租人使用以换取一项或一系列支付的协议。 2. 租赁期 租赁期是指承租人初始签订租赁资产合约时规定的不可撤销的期间，加上承租人有权选择续租该资产的续租期限，且在租赁开始日可以合理地确定承租人将行使该权利，而不论是否需要承租人再额外支付租金。 3. 租赁开始日 租赁开始日是指租赁合约的签署日期与租赁各方对租赁协议的主要条款做出承诺的日期中的较早者。 4. 经营租赁 经营租赁是指融资租赁以外的租赁。 5. 融资租赁 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的几乎全部风险和报酬的租赁。该所有权最终可能转移也可能不转移。 6. 最低租赁付款额 最低租赁付款额是指承租人在整个租赁期内应当或可能被要求支付的款项，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的一方担保的任何金额；就出租人而言，是指由承租人或与承租人有关的一方，或具备担保能力的独立第三方对出租人担保的资产残值。 7. 租赁资产的公允价值 租赁资产的公允价值是指熟悉情况的出售者与熟悉情况的购买者都自愿进行资产交易的金额。 8. 未担保余值 未担保余值是指租赁资产余值(租赁开始日所做的估计)的一部分，出租人不确定是否能实现该部分价值或该价值由与出租人相关的第三方担保。 9. 租赁投资总额 从出租人的立场看，租赁投资总额是指融资租赁下的最低租赁付款额以及由出租人承担的非担保余额。 10. 租赁的内含利率 租赁的内含利率是指在租赁开始日，能使得最低租赁付款额与未担保余值的现值总和等于租赁资产公允价值的折现率。 11. 或有租金 或有租金是指数额不固定但可以根据销售百分比、使用量、物价指数、市场利率等其他因素而不仅是时间因素确定的租金。 11.2.1 租赁的分类 租赁的分类应在租赁开始日就作出，租赁开始日是指签订租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中较早者。 本准则所采用的租赁的分类，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据。 1. 融资租赁 一项租赁是否为融资租赁，取决于交易的实质而不是合同的形式。 下列情况下的租赁通常应归类为融资租赁： (1) 在租赁期满时将资产的所有权转让给承租人； (2) 承租人具有购买资产的选择权，其购买价格预计将显著低于行使该选择权时资产的公允价值，并且在租赁开始日就可以合理地肯定承租人将行使该购买权； (3) 租赁期占了资产使用年限的大部分时间。资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移； (4) 在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。资产的所有权最终可能发生转移，也可能不发生转移； (5) 租赁资产性质特殊，以至于如果没有较大修改，只有承租人才能使用。 2. 土地与建筑物的租赁 在对土地与建筑物租赁进行分类时，土地部分和建筑物部分应分别予以考虑，最低租赁付款额按相对公允价值进行分配。 如果承租人对土地和建筑物的权益都按照IAS40的规定归类为投资性房地产且采用公允价值模式时，则无须对土地部分和建筑物部分分别计量。 11.2.2 承租人租赁会计 1. 融资租赁 融资租赁应在承租人的资产负债表中确认一项资产和一项负债，该负债的金额应按租赁开始日的租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记录。 融资租赁在每个会计期间均会发生一定的资产折旧费用和融资费用。应折旧租赁资产的折旧政策应与自有折旧性资产的折旧政策一致，并应根据IAS14《不动产、厂房和设备》和IAS17《租赁》所作的规定计算折旧额。 融资租赁付款额应当作为融资费用和未清偿债务的减少进行分摊，融资费用分摊于租赁期的每一个期间，从而使各期就负债余额承担一个固定的期间利率。 2. 经营租赁 经营租赁的会计处理相对简单，租金费用应在支付或