国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第4章.ppt

国际会计准则理论与实务 第4章 IAS7 现金流量表 主要内容 第4章 IAS7 现金流量表 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 现金流量表的基本编制要求 根据IAS7要求编制现金流量表 熟知现金流量表的关键术语 应用IAS7进行案例分析 第4章 IAS36 资产减值 [案例引入] 在不断发展的全球经济环境下，企业是否有相对稳定的财务状况是非常重要的。 在经济不景气甚至是经济危机爆发时，债权人十分关心企业是如何使用他们所提供的资本的，企业是否有能力在未来偿还本息。 股东则关心企业能否产生足够的现金流，以支付相应的分红。国际会计准则理事会认同这些信息需求。 4.1 现金流量表准则的制定背景及其应用 4.1.1 现金流量表准则的制定背景 4.1.2 现金流量表准则的制定目的 现金流量表是财务报告体系中一张独立的财务报表，现金流量信息主要功能是为会计信息使用者评估企业的流动性和偿债能力提供有效判断依据。 会计信息可以通过现金流量表提供的信息对企业的以下方面给予评价： 当期现金流入和流出数量，企业产生现金和现金等价物的能力，未来现金流量的预测(用于企业估值模型)，现金流量的时点和确定性。 4.1.3 现金流量表准则的关键概念 1. 现金 现金主要指库存现金和存放在银行或其他金融机构的活期存款。 2. 现金等价物 现金等价物主要指具有高度流动性的短期投资，它们易于转换成已知金额的现金；到期时间短，通常自取得之日起三个月或更短时间内到期。 3. 直接法 直接法是指通过现金收入总额与现金支出总额的总包括分类反映来自主体经营活动所带来或耗费的现金净额的方法。 4. 间接法 在净收益(损失)中通过调整主体非现金交易、过去或者未来经营活动的现金收支的递延或应计项目，以及与投资与筹资活动现金流量相关的收益或费用项目的影响，来提示主体经营活动所带来或耗费的现金净额的方法。 5. 经营活动 经营活动是指不包括投资活动或筹资活动的交易，主要是生产和销售货物或者提供劳务等等。 4.1.3 现金流量表准则的关键概念 6. 筹资活动 筹资活动是指主体缴入权益及借款的规模和构成发生变化的交易。 7. 投资活动 投资活动是指长期资产及不包括在现金等物价范围内的其他投资的购买和处置。 8. 现金流量 现金流量或称净现金流量(net cash flow)，主要指一定时期的现金收入减现金支出。 9. 现金流量表 现金流量表主要指用于替代资金流量表(funds flow statement)或财务状况变动表(statement of changes in position)的一个会计报表。 依据国际会计准则规定，现金流量表部分主要分为经营活动、投资活动、筹资活动三个部分。 4.2.1 经营活动现金流量 经营活动包括所有的非投资和筹资活动，经营活动现金流量金额是一个重要的指标，通过它分析企业在不依靠外部资金情况下，主体经营活动形成的现金流量是否足以偿还贷款、维持主体的经营能力、派发股利及进行新的投资。 经营活动的现金流量，可以采用直接法报告，也可采用间接法报告。 4.2.2 投资活动现金流量 投资活动包括不动产、厂房、设备、其他长期资产，以及不被视为现金等价物或不为交易目的而持有的任务性工具和权益性工具的购买和处置。 4.2.3 筹资活动现金流量 筹资活动现金流量主要是指导致主体资本及债务规模和构成发生变化的活动。 筹资活动现金流量与资本取得、提供、弥补有密切关系，涉及贷款、信用债券、股本等等。 4.2.4 其他要求 1. 可以用净值为基础报告的现金流量 当现金流量反映客户而非主体的活动时，代客户收入和支出的现金，如银行活期存款的承兑和偿付，投资主体代客户持有的现金和代财产所有者收取的租金和支付给财务所有者的租金，周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出。 2. 纳税现金流量 纳税现金流量通常应归为经营活动现金流量。如果能判明引起纳税现金流量的交易属于特定投资活动或筹资活动的现金流量，则将纳税现金流量归为投资活动或筹资活动现金流量更恰当。 3. 外币现金流量 外币现金流量应按交易当日的汇率折算成主体的报告货币。此项规定与利润表等交易的折算是一致的。国外子公司的现金流量也按现金流动发生日的汇率折算。 4. 购买和处置 购买和处置子公司及其他经营单位的现金流量总额应单独列示并归于投资活动现金流量。作为购买或出售的对价所发生的现金收付总额，在现金流量表中应减去处置或购买所获得或转租出去的现金和现金等价物后的净额列示。 5. 利息与股利支付 利息支付和股利支付可以作为经营活动，也可作为筹资活动来处理，前后各期必须保持一致。利息收入和股利收入则应作为投资活动进行列报。对金融机构的利息支付和股利收入常常作为