国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第3章.ppt

国际会计准则理论与实务 第3章 IAS2 存货 主要内容 第3章 IAS2 存货 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 理解IAS2的目的和范围及存货的会计处理 理解存货相关计量名词及关键术语 掌握有关存货计量的原则 应用IAS2进行案例分析 第3章 IAS2 存货 [案例引入] 对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。 企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。 本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。 3.1 存货准则的制定背景及其应用 3.1.1 存货准则制定的历史背景 3.1.2 存货准则的制定目的 IAS2的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。 3.1.3 存货准则的关键概念 1. 存货 存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。 2. 存货成本 存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。 3. 可变现净值 可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。 4. 先进先出法 一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品先售出。 5. 毛利法 根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估计期末存货金额的一种方法。 6. 成本与可变现净值孰低 存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。 7. 零售价法 使用成本率将(按照零售价估计的)期末存货金额调整为存货成本的一种存货计算方法。 8. 个别辨认法 销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存货中进行个别辩认的存货管理系统。 9. 标准成本法 标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告时使用。 10. 加权平均法 加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算方法。 11 加工成本 加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如直接人工成本，以及生产过程中的固定和间接变动生产费用的系统分配额。 12. 其他成本 存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如设计费用和借款成本。 3.2 存货的确认 规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净值的会计处理方法。 存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的存货资产。 存货出售时，应在确认相关收入的同期，将存货的账面金额确认为费用。 存货减记到可变现净值形成的成本的减记额和所有的存货损失，应在减记或损失发生的当期确认为费用。 因可变现净值增加而转回的金额，应在转回当期冲减已确认的费用。 如果存货用作自建不动产、厂房、设备的组成部分，则存货的账面金额应资本化，并在该资产的寿命内确认为费用。 在收益表中，以下项目应确认为费用：存货销售成本；存货跌价损失；存货损失；非正常毁损；未分配的间接生产费用。 3.3 存货的计量 1. 存货估价 存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。 (1) 采购成本 采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税金(主体日后可从税务部门退回的税金除外)及运输费用、装卸费用、其他可以直接归属于产成品、材料、劳务取得的费用。 (2) 加工成本 加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配数额。 (3) 其他成本 其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。 (4) 劳务费用 劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费用。 (5) 存货成本不包含以下发生的各项费用。 非正常耗用的原料、人工、其他生产费用； 仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外； 管理费用； 销售费用。 2. 存货成本的计算方法 (1) 标准成本法 如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：标准成本法和零售价格法。 (2) 零售价法 零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，对同类项采用平均百分比方法，充分考虑价格显著下降的影响。 (3) 个别辨认法 对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产和销售过程中通常会失去其独