研发支出资本化信息披露的现状与改进.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 研发支出资本化信息披露的现状与改进 郭志勇 杨文培（教授） （中国计量学院经济与管理学院 杭州 310018） 【摘要】本文首先对我国企业研发支出资本化信息披露的相关政策规定进行了系统梳理，然后对我国研发支 出资本化信息披露相对较好的创业板和中小企业板上市公司的年报和招股说明书进行了详细手工查阅，分析了我 国上市公司研发支出资本化信息披露的现状与不足，并对完善该项信息披露提出了政策建议。 【关键词】研发支出 资本化 信息披露 创业板 中小企业板 上市公司 近年来，随着我国对外开放和市场经济的迅速发展， 满足依赖于企业管理层的职业判断，这些会增加研发支 企业面临的市场竞争日益激烈，越来越多的企业开始高 出资本化信息披露的主观性。 度重视企业的研发活动，企业的研发投入金额在我国每 2. 税法的相关规定。为支持企业的研发活动，我国 年研发经费总额中的比重已经超过70%。但目前我国企业 《企业所得税法》规定：企业为开发新技术、新产品、新工 研发投入的信息披露却存在披露公司数量偏少、披露不 艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益 充分、披露不规范、查找研发支出数据困难等诸多问题， 的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 特别是有关企业研发活动成功的结果——研发支出资本 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 化金额的信息披露更是严重欠缺。因此，本文首先对我国 150%摊销。 研发支出资本化信息披露的相关政策规定进行了简单梳 由于税法关于“三新”加计扣除的具体要求比会计准 理，然后对我国研发支出资本化信息披露相对较好的创 则关于研究开发支出的核算范围更严，因此，按照税法披 业板和中小企业板上市公司的年报和招股说明书进行了 露的研发费用可能会小于按照会计准则披露的金额。 系统查阅，分析了我国研发支出资本化信息披露的现状与 3. 科技部、财政部和国家税务总局的相关规定。2008 不足，并对完善我国研发支出资本化的信息披露提出了相 年，科技部、财政部和国家税务总局联合发布了《高新技 关政策建议。 术企业认定管理办法》，该规定对高新技术企业的认定条 一、研发支出资本化信息披露的相关政策规定 件进行了详细说明，其中对近三个会计年度的研究开发 1. 会计准则的相关规定。我国2007年开始执行的企 费用总额占销售收入总额的比例进行了严格规定。 业会计准则对企业研发支出的会计处理进行了较大修 在随后发布的《高新技术企业认定管理工作指引》 改。《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业的研 中，对研究开发活动的确认和研究开发费用的归集进行 发活动分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的研发支出 了详细规定，并要求由注册会计师对企业的研究开发费 全部费用化处理，计入利润表的管理费用项目；开发阶段 用进行专项审计，该管理工作指引对高新技术企业研究 的研发支出在满足规定的五项条件时可以进行资本化处 开发费用的归集与计算有直接影响。 理，计入资产负债表的开发支出项目，在完成全部研发活 4.证监会和证券交易所的相关规定。在2001年以前， 动时再转入无形资产项目。同时，该准则要求企业在年报 我国上市公司研发活动的信息披露主要属于自愿披露， 附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研发支出 当年证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露内容 金额。 与格式准则第1号——招股说明书》，并于2006年重新进 该准则有关研发支出的会计处理体现了与国际会计 行了修订，该准则第一次明确规定了企业需披露研究开 准则的实质性趋同，有利于企业提高研发支出的积极性， 发费用占主营业务收入的比重。自2001年以后，我国披露 也有利于我们更好地去了解企业的研发活动和研发支出 研究开发费用的企业开始逐年增多。 资本化情况。但该准则属于原则性规定，有关企业研究阶 随着2009年创业板的成立，证监会于同年7月20 日 段和开发阶段的划分，以及研发支出资本化五项条件的 发布