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论我国上市公司内部控制制度的失控_公司研究论文 论我国上市公司内部控制制度的失控_公司研究论文 「摘要」郑百文于1996年上市，1997年各项经营指标在国内上市公司中均名列前茅。正当全国各地轰轰烈烈学习“郑百文经验”之际，1998年公司出现巨额亏损，这其中的原因是什么？本文首先对郑百文近几年的发展情况进行了描述，然后，运用美国COSO报告提出的控制标准和评价方法，通过五个方面（①控制环境；②风险评估；③控制活动；④信息和沟通；⑤监督）对公司的内部控制状况进行了详细的分析，力求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。　　「关键词」内部控制；控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通　　一、公司发展基本状况　　ST郑百文（股票代码600898）前身是郑州市百货文化用品公司，于1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。1988年12月该公司进行股份制试点，改制后的公司定名为郑州市百货文化用品股份有限公司（集团）。公司于1996年4月18日在上海证券交易所正式挂牌交易。通过几次送、配股，截至2000年6月30日，公司总股本为197，582，119万，其中国家股28，877，869万，占总股本的15.08%；法人股61，605，050万，占总股本的35.16%；流通股为107，09，200万，占总股本的54.20%.　　郑百文称：在1986——1996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿，全员劳动生产率470万元。1997年其主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，这些数值均名列同行业前茅，并进入国内上市公司100强，成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月，郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜，并将其经验大张旗鼓地推向全国。　　然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿，每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元，净资产收益率变为-1148.46%，郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告，股票交易实行特别处理。1999年，公司经营状况进一步恶化，年亏损额达到9.57亿，每股亏损4.8435元，每股净资产已达6.5766元；2000年8月19日，中报显示每股净资产为-6.8856元，创下了上市公司亏损之最。　　1999年12月，中国建设银行将公司所欠债务本息19.36亿元转让给中国信达金融资产管理公司。2000年3月，信达向郑州市中级人民法院提交要求郑百文破产的申请书。4月，天健会计师事务所出具对其99年财务报告拒绝表示意见的审计报告。　　导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的，但是，其内部控制的极度薄弱是主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准和评价方法对其进行分析，以求寻找出供我国上市公司借鉴的制度建设方面的有效方法。　　二、郑百文内部控制制度的分析　　内部控制制度在西方市场经济发达国家发展比较快。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会（NCFR）”下属的美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、内部审计师协会（IIA）、财务经理人协会（FEI）及管理会计师协会（IMA）等专业团体组织参与的“发起组织委员会（COSO）”提出《内部控制——整体框架》的报告，将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分。1994年，COSO委员会对报告又进行了增补，指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为资本营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”下面就从控制环境等五个方面对郑百文的内部控制制度的制定及实施情况进行分析。　　1、控制环境（ControlEnvironment）分析　　企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境中进行。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境是企业内部控制的核心，它直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现。我们从以下几个方面对郑百文的内部控制环境进行分析：　　经营者的思想和经营作风　　1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。连续不断的追款讨债的官司也影响到了其正常的经营活动。　　公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下半年起，设