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基于交易费用的会计准则的制定 一 摘要 在新制度经济学中，科斯的交易费用理论是最为重要的基础性概念。在新制度经济学的企业理论中，交易费用的节约得到了特别的强调。基于交易费用理论和会计准则的制定，分析了两者的关系并对现行两种会计准则模式制度成本进行分析。本文将从会计准则制度的成本及我国会计准则的国际趋同策略选择对交易费用的影响分析出发，得出以目标为导向的会计准则模式制定程序更加中立,更能节省交易费用。同时趋于国际会计准则的制定更能节省交易成本进而降低了交易费用。 关键词：交易费用 会计准则 国际趋同 二 引言 背景：普华永道2001发布的“不透明指数”报告中国的“会计不透明指数”为86仅次于南非90，报告还发现，一个国家地区的透明度与其资本成本之间存在直接的关系,透明度越高,其资本成本越低。比如，以透明度最高的新加坡和美国为参照，相比被列为透明度最低的中国,其平均资本成本要高13.16%比俄国的平均资本成本高12.25%。虽然近几年随着新会计制度的推行情况大为改观，但改变总要一个过程 ,传统会计制度的退出是逐渐的。而且准则制定也要有个完善的过程 。从国际竞争来看 ,我国众多企业开始步人国际资本市场，而一个会计不透明的市场,其对国际资本的吸引力可想而知。年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析其原因时。认为不透明的会计信息是经济危机爆发的原因之一。而要改变这些会计准则的制定首当其冲是至关重要的一环当前我国经济增长稳定而股市数次通近千点,房价虽经政府强力调控仍居高不下等等,令人疑惑重重 。我认为这些都与会计信息的质量有关。所以，通过新制度经济学的交易费用理论对会计准则制定进行理论与实证的分析同时提出合理的建议有很现实的意义。 理论基础： 1.交易费用理论 1937年，科斯(RonaldCoase)发表了《企业的性质》一文，独具慧眼地提出了交易费用的思想，在解释企业的形成、经济制度的结构及运行上进行了开创性的研究，开始把交易费用纳入经济学分析的框架，使交易费用理论成为新制度经济学研究的基石，为新制度经济学对制度的研究和讨论提供了强有力的分析工具，并促成了新制度经济学与主流新古典经济学在分析方法上的融合。因此，科斯的《企业的性质》一文被尊为“新制度经济学的开山之作”。在《企业的性质》一文中，科斯认为，市场机制的运行是有费用的，其中包括了人们在市场上搜寻有关价格信号的费用、为了达成交易进行谈判和签约的费用、监督合约执行等活动所花费的费用、界定和控制产权的费用以及制度结构变化的费用，这些费用即为交易费用。 张五常对交易费用作了进一步的解释和发挥，他界定了交易费用的四种类型:发现相关价格的成本、获悉产品性能的成本、计量成本以及确认个体对协同努力所作贡献的成本。简言之，一切不直接发生在物质生产过程中的成本都是交易费用;所有不是由市场这只“看不见的手”指导的组织成本都是交易费用;反之，交易费用也都是组织成本。交易费用的高低取决于两个因素:(1)交易的因素。交易越复杂，交易市场的不确定性大，交易费用就越高;(2)人的因素。关于人有两个前提假设，一个是机会主义，一个是有限理性。因此，机会主义倾向越强，个人理性越有限，交易费用就越高。虽然乍看起来，交易费用只是经济总成本的一小部分，总成本主要部分还是生产成本，所以，提高经济效率应从降低生产成本着手，从这个意义上讲，正统经济学的分析要优于交易费用理论的分析。 2.会计准则 尽管会计准则已是会计理论研究和会计实务中一个十分成熟的内容，但对会计准则术语本身，仍然存在一定的争议。综观中外学者的论述，关于会计准则的性质，主要有这样几种:杨纪碗：会计准则是会计人员从事会计核算必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，也是会计工作法制化的重要组成部分。会计准则，既涉及会计理论和方法，又影响会计实务和操作，在整个会计领域中具有极其重要的作用和影响。陈毓圭:会计准则就是会计核算工作的规范，即就各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序做出规定，为各企业的会计核算行为提供规范。美国会计准则是最具有代表性的，会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为在会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济资源应记录为负债，哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录:资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应当披露哪些信息，等等。对上述观点进行分析，可以给出会计准则的一般定义:会计准则是关于会计活动或会计行为的规则，这些规则涉及到会计确认、记录、计量及报告(揭示)行为，其实质上是各种会计关系的制度化或规则化。推广开来，会计准则提供了会计信息系统相互影响的框架或为会计信息系统人为设定的制约，从而建立的构成一个社会或确切地说一种会计经济秩序的合作与竞争关系。