第十四章 收入课件.docVIP

第十四章　收　入 　从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。 14.1　收入的概念、特征及分类　　一、收入的概念　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 　　 二、收入的基本特征　　1.产生自企业的日常活动中；　　2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 三、收入的分类　　1.按收入的性质分类：　　①销售商品收入 ②提供劳务收入　　③让渡资产使用权收入　　 2.按收入的主次分类：　　①主营业务收入　　②其他业务收入 14.2　销售商品收入的确认　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点 【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。　　虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转 移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入 【例】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。表明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有权有关的风险和报酬没有转移给丙公司，因此，乙公司不能确认与销售该机器设备有关的收入 3.收入的金额能够可靠地计量　　 4.相关的经济利益很可能流入企业　 　通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承 诺 付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。　　 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确 认收入，已收到的价款应确认为负债。　　借：银行存款　　　　贷：预收账款 14.3　销售商品收入的确认考点一：销售商品收入　　一般商品销售收入的会计处理　　　　1.确认收入　　借：银行存款、应收票据等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　 3.涉及流转税　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费 具体会计处理　一.托收承付方式销售商品的处理　1.　企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。。　　【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续　　『正确答案』　　（1）2012年7月12日发出商品时　　借：应收账款　　　　　　　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　 　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34　　借：主营业务成本 　160　　　　贷：库存商品　　 　　160 2.如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入 假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。 （1）2012年7月12日，发出商品时：　　借：发出商品　 　　　160　　　　贷：库存商品　　　　 160　　　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　34　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34 　（2）　假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：　　借：应收账款　　　 　　　200　　　　贷：主营业务收入　　　 　　200　　借：主营业务成本　　 　　160　　　　贷：发出商品　　　　　　　 160　　（3）20