养老金会计处理的探讨.pdfVIP

会计研究 20026 养老金会计处理的探讨 季晓东 (南京经济学院会计系 　210003) 【摘要】人口老龄化趋势已成为全球性的问题 , 世界各国一直在不断努力寻求解决的途径 , 至今已形成了各具特 色的养老保险制度。在会计处理上 , 西方国家已形成一套比较完善的体系 , 而我国在这方面尚处于探索阶段。 本文分析了养老金的性质及养老金会计核算的原则 ; 借鉴西方 (主要是美国和 IASC) 养老金会计领域的研究成 果 , 分别就两种养老金给付方式下的会计处理进行论述 ; 结合我国养老金制度发展的实际情况 , 对养老金计划 及会计问题进行初步探讨。 【关键词】养老金计划 　规定缴费制计划 　规定受益制计划 　养老金费用 一、引言 人口老龄化现象自 19 世纪后期在发达国家出现以来 , 已引起各国的关注。在发展中国家, 随着人口平均寿命的不断延 长 , 人口结构也开始向老龄化方向发展。据专家预计 , 到 2030 年全球老龄人口占总人口比例将由目前的 9 %上升至 16 % 。 西方人口专家将 21 世纪称为“世界性人口老龄化的时代”。面对即将到来的全球性的银色浪潮 , 世界各国一直在探索解决 人口老龄化带来的一系列社会问题 , 至今已产生了各具特色的养老保险制度。 养老保险制度是多个养老金计划的结合体 , 它是工业革命以来出现的由政府、企业和个人多方力量对社会成员养老事 宜进行的一种社会制度安排。养老金计划可以按法律或协议要求建立 , 也可以是非正式协议或根据企业的惯例建立 ; 在养 老金计划的管理上可以由独立的基金组织管理即基金计划 , 也可以由企业自行管理即非基金计划。无论是哪种建立方式和 管理方式 , 企业作为缴纳养老金的主体 , 在履行支付义务上并没有多少区别。而根据养老金的给付方式不同 , 养老金计划 ( ) ( ) 又分为规定缴费制计划 Defined Contribution Plan 和规定受益制 Defined Benefit Plan 计划两种。这两种给付方式下养老金 费用及养老金资产与负债的确认有所不同 , 养老金会计处理也有差别。 根据 2000 年 11 月 1 日开始的第五次全国人口普查资料统计, 我国 60 岁以上人口占总人口的比例为 106 % , 其中 65 岁 ( ) ① 以上的人口占696 % 仅指中国大陆 , 已达到联合国关于“老龄型国家或地区”的界定标准 。 我国养老保险制度的改革是从 1984 年在部分地区进行退休费用社会统筹试点开始的 , 经过十多年的不断探索 , 目前已 建立起了一套基本适合我国国情的养老保险模式。该模式的基本框架分为三个层次 : 第一层次是社会统筹与职工个人账户 相结合的基本养老保险 ; 第二层次是企业补充养老保险 ; 第三层次是个人储蓄性养老保险。第一层次是养老保险制度中最 重要的组成部分 , 它保证职工退休后的基本生活需要 , 给付方式是规定受益制与规定缴费制相结合 , 属于混合性的计划 (Hybrid Plan) , 其中社会统筹部分属于规定受益制计划 , 而个人账户部分属于规定缴费制计划 ; 第二层次是企业根据自己 的条件和愿望 , 为本企业职工建立的养老保险 , 给付方式是规定缴费制计划 ; 第三层次是职工个人为自己的退休生活而作 的一种预防性储蓄安排 , 给付方式也是规定缴费制计划 , 该计划是一种个人行为 , 只是在个人生命期内或在家庭成员内部 的收入再分配 , 并不是社会意义上的养老金计划。 ① 联合国关于人口老龄化的界定标准为 : 60 岁及60 岁以上人口占总人口的