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财会实务 应付职工薪酬发放的账务处理 文/ 杨连刚 董淑兰 应付职工薪酬概念是2006年准则修订时，为规范企业和职 1.借：应付职工薪酬—职工工资 工建立在雇佣关系上的各种支付关系，全面核算企业人 贷：银行存款（或现金） 工成本的需要被系统地提出。 应付职工薪酬—社会保险费 企业应付职工薪酬账务处理主要包括两个步骤：一是职工 应付职工薪酬———住房公积金 薪酬的计提（或分配）；二是职工薪酬的发放。关于应付职工薪 应交税费—应交个人所得税 酬的计提，理论界和实务工作者取得了比较一致的看法，就是 2.借：应付职工薪酬—职工工资 将原准则通过 “应付工资”、“应付福利费”、“其他应交款”、“其 贷：银行存款（或现金） 他应付款”等多个账户来核算的“企业因获得职工提供服务而 其他应收款—社会保险费 给予职工的各种形式的报酬或对价”，即工资、福利费、住房公 其他应收款—住房公积金 积金、社会保险费、以及工会经费和职工教育经费等，现全部纳 应交税费—应交个人所得税 入职工薪酬的范围，均通过“应付职工薪酬”账户来核算。即根 3.借：应付职工薪酬—职工工资 据受益对象，借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等有关 贷：银行存款（或现金） 资产、成本、损益类账户，贷记“应付职工薪酬”账户。 其他应付款—保险公司 从财政部印发的《企业会计准则应用指南》到《企业会计准 其他应付款———住房公积金管理中心 则讲解》，更多关注辞退福利以及非货币性福利的确认与计量， 应交税费—应交个人所得税 未对应付职工薪酬的发放做出较详尽规范的账务处理说明，导 如果不加认真分析，以上三种账务处理都能够基本反映工 致财务会计教科书也未作讲解一带而过，或者出现不同的做法 资发放的资金运动过程，但经仔细推敲，就会发现问题。 甚至出现错误。 首先看第一个会计分录，把从工资扣款的个人负担的社会 一、职工工资发放的账务处理 保险费和住房公积金并入“应付职工薪酬—社会保险费———住 《企业会计准则应用指南2006》对职工工资发放的账务处 房公积金”账户，体现的经济含义是应付工资减少，应付社会保 理作了如下解释：向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应 险费、住房公积金增加，上交时，借：应付职工薪酬—社会保险 付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税 费———住房公积金，贷：银行存款，完成资金运动过程。这样处 等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”、 理存在两个问题：（1）从账户设置看，“应付职工薪酬———社会 “其他应收款”、“应交税费———应交个人所得税”等科目。 保险费———住房公积金”是反映企业为职工负担的从成本费用 对一般企业来讲，职工工资是职工薪酬主要组成部分，会 中列支的社会保险费和住房公积金部分，如果将个人负担部分 计对职工薪酬账务处理的改变并未改变职工薪酬支付的方式 并入，将导致应付职工薪酬及其明细账贷方发生额含义不清， 和构成内容。关于职工工资的构成还是依据1990年国家统计局 直接导致企业人工成本计算，和应付职工薪酬统计的复杂化。 《关于工资总额组成的规定》，即包括：计时工资、计件工资、奖 而且与账户设置初衷不符。（2）有同志认为，合并不合并还不都 金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。工资 是发给职工的薪酬。虽然从资金来源角度社会保险费和住房公 发放账务处理的原始凭证是工资发放汇总表，也可理解成工资 积金的支付不