持有至到期投资的核算方法.pptVIP

2005年 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）持有至到期投资的判断标准 1．到期日固定、回收金额固定或可确定 2．有明确意图持有至到期 3．有能力持有至到期 二、持有至到期投资的账户设置 该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本。 “持有至到期投资”账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 持有至到期投资发生减值的，可以单独设置“持有至到期投资减值准备”科目。 三、持有至到期投资的初始确认 （一）持有至到期投资初始确认的原则 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 三、持有至到期投资的初始确认 （二）持有至到期投资初始确认的账务处理 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资” ，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资。 四、持有至到期投资投资损益的确认 （一）投资损益确认的原则 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 1.实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 2.摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 四、持有至到期投资投资损益的确认 (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3)扣除已发生的减值损失。 四、持有至到期投资投资损益的确认 （二）投资损益确认的账务处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资” 。 四、持有至到期投资投资损益的确认 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资” 。 值得注意的是：持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 五、持有至到期投资处置的会计处理 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 * *