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谈谈影响税务稽查证据收集的若干因素 凌纪华　　王　卫　　胡云根 【内容提要】如何收集合法有效的税收违法证据，据以查实发现的税收违法行为，是税务稽查工作中所要解决的一个基本问题。从认识税务稽查证据的特点、规律、要求入手，弄清影响税务稽查收集工作的各种因素，发现其中存在的问题，指导改进实际工作，是做好税收违法证据收集工作的一个重要途径。 税收违法证据的收集问题包括“可能”和“需要”两方面的问题。前者是指对特定稽查对象检查当时的实际情况而言，我们能够或者可以取得哪些税收违法证据，后者则是指为了查实某项税收违法行为，按照税收法规所规定的事实要件，我们至少或必须取得哪些证据。两方面的问题在稽查实际工作中都存在着各种不同情况，有不同的规律和要求。 任何一项证据收集工作的结果，都是“可能”与“需要”两者之间的有机统一。在这两个方面问题的各个具体问题上，有很多因素影响着税收违法证据的收集。这些因素主要有：纳税人的会计核算和财务管理环境因素；税务管理环境因素；稽查工作资源配置因素；税务稽查人员业务素质因素；程序、方式方法方面的因素，其他主要因素(事先准备是否充分，稽查方案是否正确，行动是否迅速及时，行动是否必威体育官网网址，审理对稽查取证的要求是否严格，对稽查工作的评价是否合理，税务稽查人员的业务学习安排、考试是否合理，对税务稽查取证工作的调查研究和思考改进等)。 所谓证据，就是用以证明案件真实情况的事实材料；而税务稽查中的税收违法证据，就是用以证明税收违法行为存在的各种真实的、具体的、形式符合规定的事实材料。从某种意义上来说，税务稽查过程，就是一个发现、查找、收集各种税收违法证据，并在整理这些收集的证据的基础上，作出相应的税务处理决定和税务处罚决定的过程。因此，税收违法证据问题，是税务稽查工作中一个最基本的问题，也是税务稽查工作，税务检查实施工作的中心和重点。 在税务稽查工作中，通常所说的税收违法证据问题，实际就是税收违法证据的收集问题。如何收集合法有效的税收违法证据，据以查实发现的税收违法行为，是税务稽查工作中所要解决的一个基本问题。在税务稽查工作中，为保证检查工作的有效开展，提高办案质量，必须十分重视和加强税收违法证据的收集工作，必须十分重视和加强税收违法证据收集工作的组织指导，必须十分重视和加强对税收违法证据收集工作的调查研究与思考改进。其中，从准确认识税务稽查证据的特点、规律、要求入手，弄清影响税务稽查收集工作的各种因素，发现其中存在的各种问题，指导实际工作，改进实际工作，在实际工作中进行准确把握，是做好税收违法证据收集工作的一个重要途径。本文拟从分析税收违法证据的一般规律出发，结合当前的税务稽查取证工作实际，对影响税务稽查证据收集的主要因素和存在的问题进行具体分析。 具体来说，税收违法证据的收集问题，包括两个方面的问题：一个是税收违法证据收集的“可能”方面的问题，另一个是税收违法证据收集的“需要”方面的问题。 一、税收违法证据收集的“可能”方面的问题。 税收违法证据收集的“可能”方面的问题，是指对特定稽查对象检查当时的实际情况而言，我们能够或者可以取得哪些税收违法证据，这个问题强调了证据收集的一种“可能”，即一项税收违法行为发生以后，实际留下了哪些证据材料，在最大程度上我们能够或者可以取得哪些证据材料。对这一问题，实际工作中存在的具体情况主要有： (一)一项税收违法行为发生以后，没有留下相应的税收违法证据。如笔者参加省局组织的一个专案检查在柯桥轻纺市场外调时发现，市场内的部分经营户，没有建账，现金进货，现货交易，现金收款，没有进行记录，也没有制作任何发票、凭证、合同等，客户和供货企业也没有保存相应的记录或凭证，整个经营过程的各个环节基本处于一种无据可查的状态。 (二)一项税收违法行为发生以后，虽然留下了某些证据材料，但这些证据材料没有被检查发现。具体情况主要有： 1.一项税收违法行为完成以后，虽然留下了一定的证据材料，但限于检查的技术条件、稽查人员的业务水平，或稽查人员的主观原因，并不被稽查人员所认识，稽查人员压根儿不知道有这些证据材料存在可以取得利用； 2.一项税收违法行为完成以后，纳税人及其他单位和个人保存了有关的证据材料，但被故意藏匿，税务稽查人员无法找到这些证据材料； 3.一项税收违法行为完成以后，纳税人保存了有关的证据材料，但是存放在住房等稽查人员无权检查的地方，税务稽查人员无法取得这些证据材料； 4.一项税收违法行为完成以后，虽然存在有关的证据材料，但得不到有关个人、单位，甚至金融、交通运输等有关部门的配合，没有取得这些证据材料； 5.一项税收违法行为完成以后，虽然存在有关的证据材料，但受稽查时间、稽查力量、稽查经费及其他办案条件的限制，没有取得这些证据材料。 (三)一项税收违法行为发生以后，虽然发生时留下了证据材料，但这些证