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第十二章个人理财税收筹划 本章主要内容： 1.个人所得税基本知识 2.税收筹划基本知识 3.个人金融理财税收筹划 4.个人非金融理财税收筹划 本章考试要求： 工资性收入的个人所得税计算 第一节 个人所得税基本知识 一、概述 （一）概念 个人所得税，是对我国公民、居民来源于我国境内外的 一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。 （二）特点 1．实行分类征收。 2．累进税率与比例税率并用。 3．费用扣除限额较宽。 4. 计算较简便。 5. 采取课源制和申报制两种征纳方法。 二、纳税基本要素 （一）纳税人 包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。 个人独资企业和合伙企业的投资者也是个人所得税的纳税义务人。 1.居民纳税人 （1）判定标准： a.在中国境内有住所的个人。 b.在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。 （2）纳税义务 负有无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税。 2.非居民纳税人 （1）判定标准 a.在中国境内无住所且不居住的个人。 b.在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 （2）纳税义务 负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 3.扣缴义务人 凡是所支付应纳税所得的单位和个人都是个人所得税的扣缴义务人，负有代扣代缴义务。 4.关于所得来源地是否为中国的判断 （二）征税对象 《个人所得税法》总共例举了 11项应税所得，如下： 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 （三）个人所得税的税率 1.工资、薪金所得 九级超额累进税率，税率从5%～45% 2. 个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和其他所得 五级超额累进税率，税率从5%～35% 3.稿酬所得 适用20%的税率，并按应纳税额减征30%。 4.劳务报酬所得 适用20%的税率，对于一次性收入畸高的，适用于加成。 5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所 得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 适用20%的税率 三、个人所得税应纳税额的计算 （一）工资、薪金所得 1.每月扣除1600元，作为本人及家属的生活费 2.附加费用扣除： 对于在中国境内无住所或者有住所但是在境外取得工资薪金所得的，月扣除1600元基础上，再减除3200元，即扣除4800元。 3.计算方法 应纳个人所得税= [工资薪金收入-1600（4800）]*适用税率-速算扣除数 工资、薪金计算中的几个特殊问题： 1.取得全年一次性奖金问题 将当月的奖金除以12的商数确定适用税率和速算扣除数 2.实行年薪和绩效工资制的企业 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按照上述方法执行 3.取得的一次性奖金以外的其他项目 雇员取得的如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月的工资薪金合并纳税 4.在外企工作的中方人员工资薪金计税问题 由雇用单位和派遣单位分别支付的，只由雇用单位一方在支付时减除费用，派遣单位支付的金额直接确定税率。 中国公民王某2005年的月工资为2300元，年末一次性取得奖金为14400元，则王某全年应缴个人所得税是多少？ 若王某的月薪为1200元，则全年应缴个人所得税是多少？ 5.对于中国境内无住所的个人工资、薪金纳税的规定 （二）个体工商户生产、经营所得 个体工商户以每一个纳税年度的收入总额减除 成本、费用及损失后的余额为计税依据。 应纳税额=（全年收入总额 - 成本、费用及损失）*适用税率 — 速算扣除数 个体工商户的征收方式：查账征收 核定征收 （三）事业单位承包、承租经营所得 应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）*适用税率 — 速算扣除数 （四）劳务报酬所得（按次计算） 实行定额或定率扣除： 每次收入额≤ 4000元，定额扣除800元。 每次收入额＞ 4000元，定率扣除 20％。 每次所得＞ 20 000元的，实行加成征收。 计征期限： 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一事项连续取得的，以1个月内取得的收入为一次 （五）稿酬所得 每次收入额≤ 4000元，定额扣除800元。 每次收入额＞ 4000元，定率扣除 20％。