中级会计实务_第11章_非货币性资产交换(2-19).ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ①甲公司（支付补价方）账务处理如下： 判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性资产交换。 a.将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理40 ??? 累计折旧10 ??? 贷：固定资产——设备50 b.换入汽车入账： 借：固定资产——汽车43 ??? 贷：固定资产清理40 ??????? 银行存款3 ②乙公司（收到补价方）账务处理如下： 判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性资产交换。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元） a.将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理45 ??? 累计折旧5 ??? 贷：固定资产——汽车50 b.换入设备入账： 借：固定资产——设备42 ??? 银行存款 3 ??? 贷：固定资产清理 45 （3）非货币性资产交换同时换入多项资产时，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下： 换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元） 小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元） 货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元） ①将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理50 ??? 累计折旧10 ??? 贷：固定资产——设备60 ②支付相关费用： 借：固定资产清理0.8 ??? 贷：银行存款0.8 ③换入汽车入账： ? 借：固定资产——小客车33.22 ????????????? ——货运汽车17.58 ????? 贷：固定资产清理 50.8 二、换入资产以账面价值计量的会计处理 [例]丙公司专有一台设备，账面原值450万元，已计提折旧330万元，丁公司有一项长期股权投资，账面原值90万元，均未有减值准备，均没有公允价值，丁支付了补价20万元。 补价所占比重= 20 450－330 =16.7%＜25% 属于非货币性资产交换 对于丙公司： 补价所占比重= 20 90+20 =18.18%＜25% 属于非货币性资产交换 对于丁公司： 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，公允价值60万元。未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 账面价值计量练习题1 甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费—应交增值税（进项税额）（60×17%） 10.2 存货跌价准备 5 贷：库存商品 50 应交税费—应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2 银行存款