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企业战略视角下的税务筹划研究 首都经贸人学 曹静韬 [摘要]在企业的生产经营活动中，企业战略发挥着主导作用，而税务筹划的根本目的则是为实现企 业的战略日标服务。从企业战略角度看，税务筹划不仅具有全程性、动态性等特征，而且需要多部门的协 调配合，其内容也更加丰富，包含了企业生产经营活动的诸多节点。因此，企业战略指引下的税务筹划更 需要统筹规划与精心设计。 [关键词]企业战略税务筹划研究 随着竞争的日益加剧和发展环境的逐渐宽松，税务筹划已为越来越多的我国企业所接受并付诸实践。 但是，就目前而言，我国企业税务筹划活动的开展仍存在一些关键性问题。其中最为根源性的问题就是观 念“障碍”：在～些企业的生产经营决策中，税务筹划仅仅作为企业降低税负、规避涉税风险的手段，而未 被置于企业战略的高度统筹考虑。这使得税务筹划的功能大打折扣。事实上，作为实现自身利益最大化的 主动行为，企业的税务筹划必须以企业的整体战略为指南，必须有利于企业整体战略的实施及整体目标的 实现。 一、税务筹划与企业战略的辩证关系 企业战略是企业通过对外部环境以及内部条件的客观分析，确定企业的长期发展目标，选择企业实现 既定目标的路线途径，并据此对企业已有资源进行最优配置的一系列规划措施。企业战略是与企业整体价 值、长期发展相关的策略，它与税收筹划的关系既是全局性规划与局部性经营行为之间的目标与手段关系， 又是总体战略与子战略之间的主导和反作用关系——企业战略的主导性与税收筹划战略的相对独立性使二 者之间呈现出一种辩证关系。 (一)企业战略的主导作用 在企业战略体系中，总体战略作为最高层次的战略在各类企业尤其是多种经营的企业中地位举足轻重： 它决定着企业的目的和目标、企业的重大决策与计划、企业经营业务的类型和组织结构等一系列企业发展 至为关键的问题。正囚如此，企业总体战略在包括纳税战略在内的各类子战略中居于主导地位，而税务筹 划则居于从属地位——它的制定和实施必须服务于企业战略，必须贯彻企业战略的总体要求。从这个角度 看，企业进行税务筹划的根本目的是支持和完成企业的总体战略。 从企业战略的主导地位来看，坚持税务筹划与企业战略的一致性原则是企业战略获得成功的必然要求。 这就要求企业的税务筹划行为不能仅仅着眼于眼前的利益得失，而应着眼于企业的长远发展；不能只注重 部门利益，而应顾及企业发展全局。因此，在企业生产经营的实践中，必须将税务筹划放到企业战略的高 75 度，着眼于企业的长远发展，兼顾企业生产经营的内外环境和条件，全盘考虑，统筹规划。实践中，虽然 税法中有许多优惠政策可以用来进行税务筹划，但这很少成为企业决策的决定性因素——当企业决定是否 实施某项经济行为、是否进入某个市场时，考虑最多的往往不是税务筹划问题，而是其是否符合企业整体 发展战略问题 (二)税务筹划的反作用 总体战略的主导性并不意味着税务筹划仅仅是单纯地执行企业战略的要求，相反，其对于企业战略的 制定、实施及控制也有着重要的反作用。这主要表现在以下几个方面。 ——税务筹划对企业战略的制约作用。无论是企业的总体战略还是各个子战略，其在制定时必须首先 验证其在纳税方面的合理性与可行性。如果企业战略在纳税方面不合理或者不可行，就必须进行修改。现 实生活中，企业有出于纳税因素的考虑而调整或重新制定发展战略的例子并不鲜见。例如，在税收政策带 有明显的政策导向时，企业在制定战略规划时就必须充分关注这种导向，以使其发展方向尽可能符合国家 产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。 ——税务筹划目标是企业战略目标的重要内容。追求自身利益的最大化是企业的内在动力和本质特征。 出于这一目的，企业战略目标的确定必须与税务筹划的目标相协调，在企业战略目标中，必须包含有关企 业税务筹划目标的内容。 ——税务筹划是协调企业其它子战略的有力工具。作为企业战略体系的重要组成部分，税务筹划的一 个重要特点便是综合性。无论是企业总体战略，还是营销战略、生产战略和技术战略子战略，其实施均不 能抛开税收的因素。在企业制定战略规划的过程中，各部门之间反复的词论往往是必不可少的。这一过程 的重要目的之～，就是对各项战略从．投资，筹资，经营就税收因素予以审核，根据总体税收利益最大化， 对各子战略进行综合平衡，并使它们逐步协调一致，最终确保税务筹划与各职能