2013经济师考试《中级财政税收》辅导讲义：消费税应纳税额的计算.docVIP

2013经济师考试《中级财政税收》辅导讲义：消费税应纳税额的计算 六、消费税应纳税额的计算(重点掌握) 情形 类别 应纳税额的计算 （一）自行销售应税消费品 1.从量定额——黄酒、啤酒、成品油 应税消费品数量×消费税单位税额 2.从价定率 销售额×税率 3.复合计税——卷烟、白酒 销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 （二）自产自用应税消费品 1.应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×税率 2.没有同类消费品的销售价格：应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率） （三）委托加工应税消费品 1.应纳税额=受托方同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率 2.受托方没有同类消费品的销售价格应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） （四）进口应税消费品 1.从价定率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率 2.从量定额 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额 3.进口卷烟 应纳税额=组成计税价格×比例税率+应税消费品数量×单位税额 　　【例题·单选题】在上例中，进口这批轮胎应缴纳的增值税为(　)。 　　A.102万元 　　B.105.15万元 　　C.285.6万元 　　D.168.24万元 　　【答案】D 　　【解析】进口这批轮胎应缴纳的增值税=989.69×17%=168.24(万元)。 　　(五)外购、委托加工应税消费品已纳消费税税款的扣除 　　消费税采取一次课征制。纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品生产应税消费品的，可以按生产领用数量扣除已税消费税的税款。 　　(1)按生产领用数量抵扣已纳消费税; 　　(2)除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税; 　　(3)酒及酒精、成品油(除石脑油、润滑油外)、小汽车、高档手表、游艇，不抵税。 　　七、消费税的征收管理(熟悉) 　　(一)纳税义务发生时间 销售方式 纳税义务发生时间 赊销和分期收款 为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天 预收货款 发出应税消费品的当天 托收承付和委托银行收款 发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 自产自用 移送使用的当天 委托加工 纳税人提货的当天 进口应税消费品 报关进口的当天 　　(二)纳税期限 　　与增值税相同。纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。 　　纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内申报缴纳税款。 　　(三)纳税地点 　　注意：委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税