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章　财务报告 　　本章考情分析第二十二章　租　赁 　　考情分析　　本章内容在近年的考试中主要出现在单项选择题和多项选择题这些客观题题型中。本章内容虽然难度较大，但在近年考试中所占分数较少。　　最近三年本章考试题型、分值分布 年　份 单项选择题 多项选择题 合计 2007年 1分 － 1分 2006年 2分 － 2分 2005年 2分 － 2分 　　　　主要考点　　本章重点是承租人对融资租赁和经营租赁的cpa处理，难点是承租人和出租人对融资租赁的cpa处理。本章应关注的主要考点有：　　1.与租赁有关的相关概念　　2.融资租赁的判断标准　　3.承租人对融资租赁的cpa处理和对经营租赁的cpa处理　　4.出租人的cpa处理　　5.售后租回交易的cpa处理　　 第一节　租赁概述 　　一、与租赁相关的定义　　1.租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。　　2.租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。　　【例22-1】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 　　[答疑编号812220101]　　租赁期应为5年（3年+2年），即2005年1月1日—2009年12月31日。　　3.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。　　4.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。　　5.担保余值　　资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。　　6.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。　　7.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。　　承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。　　或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。　　8.最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。　　二、租赁的分类　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁（五条标准都不具备的是经营租赁）。　　1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。　　例如，出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以10 000元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为40 000元，由于购买价格仅为公允价值的25%（远低于公允价值40 000元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。　　3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）　　这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比