初级实务 专题一　资　产.docVIP

专题一　资　产 一、现金、存货、固定资产盘盈盘亏　　1.固定资产盘盈，按照准则规定作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算，其它都通过“待处理财产损溢”核算；?　　2.处理结果比较：? 　? 盘亏? 盘盈? 现金? 借：其他应收款?　　管理费用? 贷：其他应付款?　　营业外收入? 存货? 借：管理费用?　　其他应收款?　　营业外支出? 贷：管理费用? 固定资产? 借：其他应收款?　　营业外支出? 贷：以前年度损益调整? 　　二、应收账款的发生及减值的确认与计量?　　应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合（注意现金折扣是否考虑增值税）?　　【例题1·计算题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万元；坏账准备期初贷方余额30万元；2009年12月发生下列经济业务如下（A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以万元为单位）。?　　（1）2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。?　　（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。?　　（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。?　　（4）12日B公司付清货款A商品货款；?　　（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。?　　（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1 070万元。?　　要求：?　　编制相应会计分录。?　　【答案】?　　（1）2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。? 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　795.6?　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　680（800-800×15%）?　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　115.6?　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　480?　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　480? 　　（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。?　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　140.4?　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　120?　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4?　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100?　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100?　　（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。?　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 50?　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 50?　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50?　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 50?　　也可以合并编制一笔分录：?　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50?　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 50? 　　（4）12日B公司付清货款A商品货款；?　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　138?　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　2.4（120×2%）?　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　140.4?　　（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。?　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　 10?　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 10?　　（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1 070万元。?　　应收账款＝300＋795.6＋140.4-140.4-10＝1 085.6（万元）?　　现值为1 070万元?　　则应有准备＝1 085.6-1 070＝15.6（万元）?　　坏账准备账户余额＝30＋50-10＝70（万元）?　　应冲回＝70-15.6＝54.4（万元）?　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　54.4?　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　54.4　?　　总结：三笔业