经营战略、业绩指标使用与财务业绩相关性研究文献综述.doc

文献综述 经营战略、业绩指标使用与财务业绩相关性研究 随着社会经济的发展，企业面对激烈的竞争和严峻挑战的环境下，必须制定和选择符合企业发展的经营战略，而战略管理的发展客观上也要求企业经营业绩评价体系的发展2004）认为，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、公正和准确的综合判断。 马巾英，宋宏福（2008）认为战略业绩评价体系是基于价值和战略而对组织的各个部门和员工的业绩进行评价和引导，以便形成正确的决策，共同为实习企业的战略而努力的管理体系。它是站在战略性高度注重研究企业短期行为和长期发展战略管理与过程，企业内部和外部环境的平衡，针对企业经营业绩作出全面、系统、科学的评价，旨在揭示企业当前经营状况与发展前景，指明企业未来努力的方向，提供企业在市场竞争中的生存和发展动力。 Kaplan和Norton（1992）认为，为了适应市场竞争的需要，企业的业绩评价指标不仅包括财务指标，还应该包括反映各方面生产经营活动的非财务指标，如顾客满意度、产品合格率、员工培训时间等非财务指标。Ghalayini和Noble（1996）强调，传统业绩指标反映的是过去决策的结果，具有滞后性，没有与公司战略和具体经营实务联系起来，因而难以被管理人员和员工理解，与持续改进改进相冲突，不能满足顾客要求，而且过于强调成本降低方面的努力。 Chenhall（2005）指出，为了克服传统业绩评价体系的局限性，一种新的业绩评价体系——战略业绩评价体系（SPMS）被提了出来。SPMS的一个显著特征是它把财务指标和涵盖多个维度的非财务指标结合起来使用，从而将战略转化为一整套统一而连贯的业绩指标。 Kaplan和Norton（1992）提出的平衡记分卡，是SPMS设计的基本框架，?平衡计分卡是把企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标，然后再把目标分解成多项指标的多元业绩评价系统。2000)认为，新经济条件下我国企业业绩评价应关注非财务性评价指标，以求得企业的长期发展优势，重视创新业绩的评价。把知识和人力资源纳入评价指标体系，以体现无形资产在创造经营业绩方面的功效。但是尽管非财务指标很重要，但是它并不能取代财务指标，而应当被视为财务指标的有益补充。为避免非财务指标主观性和易于操纵的特点，公司应当考虑加强这些非财务指标的可执行性卢俊2005)认为经营业绩评价的意义有：产生出与公司目标相适应的员工目标;提供员工与管理层就其事业目标进行交流的机会：评定员工工作绩效与所设目标间的关系;有助于管理层确定合适的员工工资和奖励：制定出因人而异的个人发展计划;确定合适的任命和晋升方案。合理的绩效管理系统确实对实现企业目标和提高员工业绩产生了积极的影响。 关于企业经营战略的研究 经营战略的含义 国内外管理会计学者对企业战略概念的认识存在一些差异。国内学者更多地是从指导思想或方针的角度，余绪缨）将战略理解为企业组织所做出的全局性的、长远的发展规划国外学者则更多地是从业务或经营职能的角度定义企业战略，多数学者对企业战略的定义是：企业根据外部环境和内部资源条件，对企业发展目标及实现目标的途径和手段的总体谋划。Miles和Snow1978）根据企业应对外界环境变化而改变产品与市场范围速度的不同，将企业战略划分为防御型战略是企业应付市场可能给企业带来的威胁,采取一些措施企图保护和巩固现有市场的一种战略。Porter把战略分为成本领先型战略和差异化战略。Porter认为成本领先战略，是指企业通过有效途径降低成本，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，甚至使企业成本成为同行业中最低的成本，从而获取竞争优势的一种战略。而差异化战略，是指企业向市场提供与众不同的产品和服务，以满足顾客特殊的需求，形成企业竞争优势的战略2003)运用权变理论研究了企业战略与业绩评价指标的选择。他指出, 企业竞争战略要与经营环境相适应, 而业绩评价指标的选择是经营战略的函数。只有当业绩指标随着竞争战略这一权变因素进行调整时, 才能保证企业战略与业绩评价之间的相关性。 本文分析了两个典型战略分类对业绩指标使用的特点 成本领先战略和差异化战略的业绩评价指标特点 在业绩评价方面,Shank(1989)、Govindarajan Shank(1992)都观察到, 采用不同竞争战略的企业往往会采用一套不同的业绩评价指标来影响被评价者, 采用成本导向战略的企业比采取产品差异化战略的企业更强调以成本为基础的评价指标。 石桥(2009)分析了差异化战略下的绩效评价体系，是从学习与成长角度研究用什么样的知识、技能加强内部流程控制，进而给需求者带来特殊的价值，实现更高的财务价值，从而实现企业的战略目标。 防御型战略和进攻型战略的业绩指标