公允价值计量对上市公司财务影响分析开题报告.docVIP

开题报告 公允价值计量对上市公司财务影响分析 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：长期以来历史成本一直是计量的主要模式。但随特别是衍生金融工具的不断涌现历史成本逐渐难以应付局面。这时一种抛弃了成本计量观,更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生这就是公允价值。公允价值的概念于20世纪90年代为我国会计准则所采用，且涉及面日趋广泛，不仅像固定资产存货等有形资产涉及到，而且技术、商誉、人力资源等无形资产也是公允价值计价范畴。如《企业会计制度》中规定的会计科目表和旧的会计科目表相比，除了撤并具有行业特征的会计科目外，另一个重要特点就是增设了一些资产减值准备科目，如存货跌价准备。从本质上说，这就是一种公允价值计量的体现。从美国财务会计准则委员会（FASB）及其前身发布的公告和国际会计准则来看，对此的阐述并不十分完整。在对较早的APB为何引用公允价值概念进行评论时，FASB的理事指出这是因为APB的专家相信公允价值最忠实地反映了交易的实质在涉及金融工具的FAS107和FAS133公告中FASB解释说，公允价值反映了市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净值的估计，公允价值信息有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测并有利于验证其以前所作预测的合理性；公允价值信息有助于投资者、债权人和其他使用者对企业的投资和融资决策进行评价，从而有助于其作出正确的决策。在公允价值计量日益重要的今天，研究公允价值计量对会计核算的影响就显得十分必要。 公允价值在我国的最早运用是在《企业会计准则—债务重组》中。当时准则规定，当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资产和转为的股权都是按公允价值计量人账的。其后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。投资准则里，放弃非现金资产进行长期股权投资时，投资成本为该非现金资产的公允价值；非货币性交易准则中，当非同类资产交换时，换入资产的入账价值为换出资产账面价值与公允价值二者中较低者；在同类资产交换时，则直接以换入资产的公允价值作为入账基准。可见，当时我国也是积极采用公允价值这一计量属性，体现出向国际会计准则靠拢的趋势。2001年1月我国财政部发布和修订了8项具体会计准则，对其中的债务重组和非货币性交易两项准则所作修订均涉及到公允价值问题，进而也影响到投资和无形资产准则中的计量问题而修订后的债务重组准则规定债权人将受让的非现金资产（或股权）按重组债权的账面价值入账。修订后的投资准则规定，当放弃非现金资产进行长期股权投资时，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。修订后的非货币性交易准则不再区分同类与非同类非货币性交易，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础。可见新旧准则的一个重要区别是：旧准则较多运用公允价值作为资产和投资入账以及确认损益的依据；而新准则尽量回避公允价值，一般运用账面价值作为资产、投资计价入账和确认资本公积及损失的依据。自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本会计模式严重缺陷的认识。许多人确信，财务报告信息的相关性值得怀疑。因为会计的失败与1929年股票市场随之而来的大萧条有着直接的关系，历史成本模式会计变得越来越歪曲经济现实了。美国证券监督委员会（SEC）主席里查德布瑞登（Richard C. Breeden）1990年9月10日在美国参议院的银行、住宅及城市事务委员会发表的讲话使得对这个问题的关注达到高潮。在这个讲话中，布瑞登主席指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。随后FASB于1991年10月正式接受制定有关公允价值的会计准则。公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。美国的财务会计准则委员会已颁布了8个与公允价值有关的准则。这些准则可分为两类，一是针对金融工具，一是针对长期资产和长期负债。总体上看，公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。 [1]Madhavan, Ananth. Implementing Fair Value Pricing [J]. Journal of Investing, 2004(1). [