质疑外币折算规则的合理性.pdfVIP

摘 要 财政部于 2006 年 2 月份公布的《企业会计准则》，并要求新准则于 2007 年 1 月 1 日起在所有上市公司首先施行，其中《企业会计准则第19 号－外币折算》 对有关外币折算所出现的一般性和特殊性问题做出了原则性的规范，也结束了我 国一直以来在外币折算方面无准则的历史。到 2009 年年底，该准则已经在上市 公司范围内执行了三年时间，但是因外币折算规则的实施把企业带入了一个无法 解开的会计迷局之中。 从列举青岛海尔、华纺股份、中国国航、宝钢股份、中国铁建、中国中铁等 六个不同行业的上市公司 2004 年至 2009 年历年营业收入、利润总额和汇兑损益 的数据入手，通过编制各指标的曲线变动图，得出各公司在营业收入保持逐步增 长的情况下，利润总额却表现出不同的变动曲线：有的稳定上升、有的忽高忽低、 有的甚至是由盈利突然变为亏损再由亏损变为盈利，如此复杂的利润变化明显与 企业的营业收入不相关联，同样大起大落的企业汇兑损益曲线图是否是导致企业 利润曲线变化的原因？文章从整个企业会计准则制定过程，指出问题的关键所 在。 由于当前的国际金融体系主要表现在背负巨额外部赤字的美国以低利率大 量从亚洲融资，以中国为首的亚洲各国中央银行正不断的为美国的大额赤字“埋 单”，因此亚洲国家实行的依然是盯住美元的固定汇率制度，因为这不仅有利于 投资者和商业银行规避外汇风险，并且有利于中央银行稳定国内的价格水平，故 形成了布雷顿森林体系瓦解之后的新布雷顿森林体系，美国依然能够继续实现美 元霸权的宏伟目标。但是，随着美国次贷危机演变成全球金融危机，全球的金融 市场发生了剧烈动荡，各种货币之间的汇率出现了较大幅度的变动，特别是 2008 年－2009 年期间，澳元对美元汇率剧烈震荡，对部分持有澳元资产或承担澳元 负债的中国公司而言，给企业的业绩造成极大的影响。其中受影响较大的为中国 铁建和中国中铁两家央企上市公司，2008 年 10 月 22 日，两家公司A 股双双跌 停，H 股也纷纷暴跌。现行的外币折算规则直接影响到企业的财务状况和经营成 果的稳定，导致企业税收征纳不合理现象发生，乃至给整个社会带来不良的影响。 1 受与国际会计准则趋同的理论影响，我国的现行的外币折算规则与国际会计 准则第 21 号《外汇汇率变动影响的会计》（IAS21 ）从结构到思想体系再到一些 具体内容上，都有着惊人的相同和相似之处。但是追究国际会计准则的演变历史， 我们发现制定国际财务报告准则的领头羊，其实是美国注册会计师协会与证券行 业协会、注册金融分析师协会、财务经理国际协会、管理会计师协会和美国会计 学会 5 家证券市场从业组织共同设立的财务会计基金会和财务会计准则委员会。 美国注册会计师协会夺取准则的制定权，并将其制定的向证券投资者提供“可靠 的、相关的”具有决策有用的信息的“会计理论”向全世界范围推广。提出企业 就不应该按历史成本披露其资产、负债，而应当将其资产、负债的账面价值调整 为“现行价值”予以对外披露，这样投资者用资产的现行价值减去负债的现行价 值就可以得到企业目前的市价，可以为企业并购和股权买卖时讨价还价提供参 考。这套“理论”已经成为我国“会计理论”的主流，甚至成为“指导”我国企 业会计立法的核心思想，我国的外币折算规则也在这样的情况下油然而生。 美国一般公认会计原则极力推崇“金融预期型”会计理论，是美国注册会计 师行业向证券市场妥协的必然产物，其财务会计概念框架体系，实质上是以历史 成本型会计的否定，并导致我国借鉴国际会计准则制而成的我国外币折算体系， 背离了依法记账原则，致使企业报表的法律证据被极大削弱，这对我国企业经营 管理和国民经济管理形成重大挑战。外币折算规则中的现行汇率的执行是对我们 一直贯彻执行的以企业持续经营的历史成本的否定，将汇率变动引起的未实现损 益记入企业的会计账簿中，导致企业会计报表功能弱化，并违背企业依法记账的 法律规定。 针对因外币折算规则带来的种种问题和社会现象，对外币折算规则的改革也 迫在眉睫，作为亚洲新兴经济国家的代表，韩国曾向国际社会提出改善外汇换算 会计制度请示并得到国际社会的采纳。因此文章的最后提出的对外币折算规则改 革的观点及政策性建议：将以历史汇率折算的数据和以现行汇率折算的数据在财 务报表中分两列列报，并加强外币折算