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一般纳税人认定管理的现状及对策分析 随着新增值税暂行条例及《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（以下简称《办法》）的实行，一般纳税人“门槛”逐渐降低，众多小规模纳税人成为一般纳税人。这种变化在促进增值税制度不断完善的同时，带来一般纳税人认定管理的一系列问题。本文试以桓台县为例，分析查找一般纳税人认定管理工作中存在的问题，探讨今后加强和规范认定管理的对策，降低税收执法风险。 一、桓台县所辖一般纳税人基本情况 目前，我县有一般纳税人1039户，其中，工业758户，商业281户，分别占一般纳税人总户数的73%和27%。2009年，一般纳税人入库“两税”91969万元，占“两税”总收入的98.2％。由于一般纳税人企业规模极不均衡，不考虑从业人员数及工业企业资产总额，仅以年销售额为划分依据来简单分析全县一般纳税人的规模情况（如表1）。 注：表中所列划分标准是工业企业和批发业企业标准，零售业划分标准为1000万元以下、1000万元-1.5亿元及1.5亿元以上。本表中商业企业户数和比重按照批发业和零售业企业不同标准统计后相加而得。 从表1分析，工业企业中销售额低于3000万的小型企业654户，占工业一般纳税人户数的86.3%；大中型企业104户，占13.8%；商业企业中小型企业230户，占81.9%。中小型企业884户，占85.1%；大型企业中工业27户，商业2户，仅占2.8%（如图1所示）。由于统计上划分企业类型的销售额标准较高，而我县一般纳税人中小型企业所占比例较大，为更全面地反映企业规模情况，对小型企业依据销售额再细分（如图2所示），销售额300万元以下的584户，占小型一般纳税人的66.1%，占一般纳税人总数的56.2%;销售额在1000万元到3000万元之间的204户，占23.1%。可以看出，一般纳税人中销售额在300万元以下的企业占大多数，而大中型规模的企业数量仅占14.9%。 从一般纳税人结构分析可以看出，加强一般纳税人管理特别是中小企业管理是当前国税部门工作的重点，新条例和《办法》实施后对一般纳税人认定管理提出更高要求，如何从源头上加强一般纳税人认定和日常监控是当前需解决的重要问题。 二、新条例和《办法》实施后一般纳税人认定管理的变化 一是销售额标准降低。首先，条例和细则规定一般纳税人年应税销售额标准由100万和180万分别调整为50万和80万，降幅达50％和55％。标准降低后，我县有49户纳税人销售额超过新标准，升格为一般纳税人，占近三年平均年新认定户数的33％。其次，对年应税销售额的解释为“在连续不超过12个月的经营期内”。在实际管理中有些企业生产经营活动季节性较强，大部分业务发生在跨会计年度且不超过连续12个月范围内，甚至仅连续3-4个月发生业务，如销售鞭炮烟火企业。按照原规定年应税销售额达不到标准，次年1月底之前不必认定一般纳税人，而按照新规定，类似企业必须在销售额达到标准后40日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。第三，对应税销售额的解释包括免税销售额。原规定对于全部免税企业不认定一般纳税人，但新规定解释年应税销售额包括免税销售额，即免税销售额超过小规模纳税人标准的也要认定为一般纳税人。以我县情况为例，有17户免税企业2009年销售额达到标准，占达到标准应认定户数的34.7％。 二是依申请而认定。年应税销售额未超过财政部、总局规定标准的小规模纳税人以及新开业的纳税人,只要有固定生产经营场所和能够按照国家统一会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。因此，可理解为一般纳税人年销售额标准对于想进入一般纳税人“圈内”的企业仅是一个参考值，而非必要条件；但对于不想进入“圈内”的企业，年销售额却是“强制”认定的唯一依据。增值税一般纳税人门槛降低后，我们按照总局要求全面规范一般纳税人资格的认定和管理，积极推动一般纳税人资格认定。在有利于企业取得增值税一般纳税人资格的同时，压缩了纳税人依据“税负”轻重选择纳税身份的空间，自2009年以来依申请认定一般纳税人130户，达到标准认定49户（包括个体工商业户4户），合计179户，占一般纳税人总户数的17%。这种变化对规范增值税征管，完善增值税制度有积极的促进作用。 三是为强化一般纳税人管理提供了制度保障。新条例和细则规定“会计核算健全”，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算”，改变了过去能准确核算进、销项和应纳税额的规定，对于一般纳税人的标准和要求更加严格了。同时，加大了处罚力度，细则第三十四条规定“有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；除本细则第二十九条规定外，纳税