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酒店管理专论 论述损益预测和预算控制 利用费用构造表从投入角度分析损益 企业的经营管理者都要面对一个问题：如何组合有限的资源，才能获取最大的效 益? 解决这个问题，需要从投入的角度对损益进行事先预测，并要适时评价资产 构成的合理性。目前日本企业和国内部分企业使用一种名为《费用构造表》的报 表对应这一需求，取得了比较好的效果。本文旨在介绍这种报表的构成、编制方 法和应用。 一、两种报表的结构介绍 (一)利润表的简化结构 《利润表》的主要项目有“主营业务收入”“主营业务成本”“其他业务利润”“营 业外收支净额”“营业费用”“管理费用”“财务费用”“税前利润”“所得税”“税 后净利”等。为了简明地说明问题，现忽略企业的非主营业务，不反映“其他业 务利润”和“营业外收支净额”，则《利润表》可以简化变形如下： (二)费用构造表的结构和编制方法 1．《费用构造表》的结构介绍。 《费用构造表》的主要项目要略多一些，主要有“主营业务收入”“在产增加” 1 叶予舜 中华民国 二○一二年六月二十八日星期四 (负数表示减少) “在库增加”(负数表示减少) “直接材料费用”“间接费用”“税 前利润”“所得税”“税后净利”等。由于各个企业的内部管理需求不一样，所以 在对“直接材料费用”和“间接费用” (为了控制各个部门的费用，有些企业的 间接费用通过“部门费用”汇集，此处可以改为“部门费用”)的细分上会有所 不同，下表所列项目以一个半导体工业企业为例。 2．《费用构造表》的编制方法介绍。 如上各个项目的数据源解释如下： 1)主营业务收入，与《利润表》上的数据相同； 2)在产增加，等于生产成本科目的“期末余额”减“期初余额”； 3)在库增加，等于库存商品科目 (仅限于自制产品)的“期末余额”减“期初余额”； 4)直接费用，因所处的行业和内部管理需求的不同，各个企业的项目会有区别， 资本密集型企业一般只归集直接材料费用，劳动密集型企业一般将直接人工也并 人此项；其数据为该企业全部的直接费用； 5)间接费用(部门费用)，本表假设该企业的间接费用全部通过“部门费用”科目 核算，包括间接材料费用、营业费用、管理费用、财务费用和间接人工费用等。 该项目的资料即“部门费用”各个明细科目本月发生额。 3．平衡检查。 1) “直接费用”加上“部门费用”，等于当期该企业投入的全部费用； 2 叶予舜 中华民国 二○一二年六月二十八日星期四 2) 《费用构造表》中的“主营业务收入”等于《利润表》中的“主营业务收入”； 3) 《费用构造表》中的“费用”— ( “在产增加”+ “在库增加”)等于《利润表》 中的“销售成本及期间费用”； 4) 《费用构造表》中的“税后净利”和《利润表》中的“税后净利”相等。 二、费用构造表的优点 (一)两表的异同 两种报表都是损益表，都反映企业的经营成果，都使用“收入—费用 利润”的 平衡公式作为编制原理。但由于它们是从不同的角度反映损益，有很多的不同点： 一是反映的角度不同。《利润表》是从产出角度来反映经营成果，而《费用构造 表》是从费用投入的角度反映经营情况，侧重点是费用的投入及其构成。二是专 案特性不同。《利润表》的主要项目都是总账一级科目的发生额，传递的最直接 的信息就是：这个期间的损益状况是盈还是亏。《费用构造表》里面的“在产增 (减)”、“在库增(减)”、“直接费用”、“间接费用”等都有很强的流动性，反映的 是动态信息，传递的最直接的信息就是：这个期间的损益状况为什么是盈还是亏， 哪些费用投入不合理。三是编制的方法不同。《利润表》是从已经实现的主营业 务收人开始，逐步扣除主营业务成本、期间费用，得到税前利润。《费用构造表》 是将投入和产出进行比较，它们之间的差额即为税前利润。四是内涵不同。利润 表只反映了已经实现的销售收入和与之匹配的销售成本，而费用构造表除了反映 3 叶予舜 中华民国 二○一二年六月二十八日星期四 已经实现的销售收入，还反映了在产品和在库商品的增减状况。五是使用者范围 和用途不同。《利润表》是对外报表，《费用构造表》是企业内部管理报表，涉及 商业机密。 (二) 《费用构造表》的独特优点 《利润表》是对企业经营成果最直观的反映，