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第五章 衍生金融工具会计 第一节 金融工具会计概述 金融工具的概念和内容 金融工具：是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。 它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。 权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 金融工具的产生和发展 金融工具的类别 金融工具可分为基础金融工具和衍生金融工具 普通金融工具的内容 衍生金融工具 衍生金融工具的概念和特征 衍生金融工具：也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。 衍生金融工具的特征： 衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其它类似变量的变动而变动 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其它类型合同相比，要求很少的初始净投资 在未来某一日期结算 衍生金融工具的内容 金融远期。金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。 远期外汇合约 远期利率协议 商品期货 农作物产品 畜牧产品 工业产品 贵重金属 基本金属 能源产品 金融期货 外汇期货 利率期货 股票指数期货 金融期权。期权是一种选择交易权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权（看跌期权）和卖权（看涨期权）两个基本类型。 外汇期权 利率期权 股票期权 股票指数期权 金融互换。 金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。 货币互换 利率互换 金融工具会计在我国的发展及现状 五、金融工具会计的基本内容 任何交易活动的会计核算，都包括确认、计量和报告三部分 金融工具的确认 金融工具的计量 金融工具的列示和披露 第二节 衍生金融工具一般业务的核算 企业投资衍生金融工具的目的有两个：投机和套期保值 衍生金融工具的确认和计量原则 衍生金融工具确认的原则 衍生金融工具确认原则 衍生金融工具的终止确认原则 衍生金融工具计量的原则 衍生金融工具核算的科目设置和账务处理 衍生金融工具核算的科目设置 1、“衍生工具”科目 2、“公允价值变动损益”科目 （二）衍生金融工具业务的账务处理 1、远期合同业务的账务处理 2、商品期货业务的账务处理 套期保值的核算 套期保值的概念和类别 套期保值的概念 套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素 套期保值的类别 由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 1、公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。 2、现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。 3、境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是企业在境外经营净资产中的权益份额。 套期工具和被套期项目 （一）套期工具 套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。 我国套期保值准则对套期工具作了如下规定： 衍生金融工具通常可以作为套期工具。 非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。 无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量 在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具。 （二）被套期项目 被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。 被套期项目的内容包括： （1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资； （3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利