专题二风险评估与计划审计工作.pptVIP

了解被审计单位及其环境 审计师应从下列几方面了解被审计单位及其环境： 行业状况、法律环境与监督环境，以及其他外部因素。 被审计单位的性质。（所有权结构、治理结构、组织结构、经营结构、投资活动和筹资活动） 被审计单位对会计政策的选择和运用。 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。 从整体层面了解内部控制 内部控制五要素 监督 信息与沟通 控制活动 风险评估 控制环境 从整体层面了解内部控制 内部控制的固有限制 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致控制失效。 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 对外经济贸易大学 * 从整体层面了解内部控制 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作包括： 了解被审计单位整体层面内部控制的设计，并记录所获得的了解。 针对被审计单位整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。 执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。 记录在了解和评价整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及拟采取的应对措施。 从业务流程层面了解内部控制 在实务中，审计师通常采取下列步骤从业务流程层面了解内部控制： 确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别。 了解重要交易流程，并记录获得的了解。 确定可能发生错报的环节。 识别和了解相关控制。 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。 进行初步评价和风险评估。 关于控制测试的决策 开始 该控制是否针对特别风险 该控制在最近两年是否被测试过 考虑是否在本年度测试该控制 控制是否有变化 显示需要测试的因素，如复杂的人工控制 为满足每年测试一部分控制的要求而测试 本年度测试该控制 否 是 重要性水平的确定与运用 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。 重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本质量特征。 如何理解重要性： 重要性概念中的错报包含漏报。 重要性需要从数量和性质两个方面来考虑。 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，并受到审计师对财务报表使用者信息需求的了解的影响。 在计划审计工作中，确定重要性是为以下几个方面提供基础： 确定风险评估的性质、时间和范围。 识别和评估重大错报风险。 确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 重要性的评估需要运用职业判断。 从数量方面确定重要性 财务报表层面的计划重要性水平 =判断基础（关于被审计单位的函数）×百分比（关于审计风险的经验数据） 在选择适当的判断基础是，审计师应当考虑的因素包括： 财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及相关会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求。 对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。 被审计单位的性质及所在行业。 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。 从数量方面确定重要性 在实务中，可供选择的重要性固定比例的参考数值是： 税前净利润的5%~10% 流动资产的5%~10% 流动负债的5%~10% 资产总额的0.5%~2% 收入总额的0.5%~2% 权益总额的5%~10% 从性质方面确定重要性 审计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： 错报对遵守法律法规要求的影响程度。 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 错报对增加管理层报酬的影响程度。 错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。 相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。 错报是否与涉及特定方的项目相关。 错报对信息漏报的影响程度。 错报对与以审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。 调整和运用重要性 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计师应当及时评价已确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。 调整和运用重要性 审计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 调整和运用重要性 审计师执行审计程序后，发现的尚未更正的错报包括： 已经识别的具体错报 对事实的错报。 涉及主观决策的错报。 推断误差 通过测试样本估计出的总体的错报在测试中发现的已经识别的具体错报。 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 调整和运用重要性 尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平相比，可能出现以下三种情况：