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新所得税法优惠政策解读及纳税筹划 2009-8-12 10:30 喻景忠 【大 中 小】【打印】 自2008年1月1日起，我国正式实施新的《企业所得税法》（以下简称“新税法”）。新税法令人关注的一大 变化是税收优惠范围和方式的变化，产业优惠将代替原来的区域优惠成为最主要的优惠方式。本文在此对新税 法下税收优惠政策进行解读，并探讨企业应如何进行纳税筹划。 一、新企业所得税法下的几种优惠形式 （一）加计扣除优惠 1．关于企业研发费用的加计扣除。新税法实施条例中规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，再按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，纳税人应注意分清研究开发费用的 期间费用化和无形资产化，如果构成无形资产的，则不能在当期全额扣除，要按照无形资产摊销的有关规定处 理。 2．关于安置特殊就业人员的税收优惠。为了进一步完善促进就业的税收政策，新税法将原来在财税主管部 门通知中规定的加计扣除措施上升为法律的规定，并对该项政策做了适当调整：（1）将优惠范围扩大到所有 安置特殊就业人员的企业，鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业，为社会提供更多的就业机会，更好地保障弱 势群体的利益。（2）在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣 除，取消了安置人员的比例限制。安置残疾人员要按照《中华人民共和国残疾人保障法》的规定处理有关事 务，否则不能享受加计扣除。 （二）减计收入优惠 主要是资源综合利用的税收优惠。新税法规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为 主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 我国原外资企业所得税法对资源综合利用没有专门的税收优惠规定，而内资企业利用废水、废气、废渣等废弃 物为主要原材料进行生产的，则有5年内减征或免征所得税的规定。新税法将定期直接减免的税收优惠方式转 file:///G|/参考资料/税务/纳税筹划/税收筹划企业所得税2.txt [2010-8-23 17:42:20] 变为减计收入这种更为科学合理的税收优惠方式。 （三）税额抵免优惠 1．对三类固定资产投资的税收优惠。新税法规定，企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度 结转抵免。纳税人需要注意的是：专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用 设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内；享受企业所得税优惠的 企业，应当实际购置并自身实际投入使用；企业购置的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所 得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 2．对创业投资的优惠政策。新税法规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按 投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式 投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投 资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 （四）两类优惠利率 1．小型微利企业的优惠利率。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓 励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优 惠税率，比一般法定税率低5个百分点。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的 企业：⑴工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。⑵ 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。显然，企业 所得税在临界点30万元上下税赋差异很大，此时纳税人应做好纳税筹划。 2．高新技术企业的优惠利率。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作 地域限制，在全国范围内都适用。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符 合以下条件的企业：⑴产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。⑵研究开发费用占销