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税收理论与实务 第二章 增值税 第一节 增值税的概述 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 第一节 增值税的概述 增值额的含义 1.从经济理论上讲，增值额是指生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。 2.就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额。 3.就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即商品最后销售的价格=各环节增值额之和。 4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、福利、租金和其他属于增值性的收入。 第一节 增值税的概述 二、增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 第一节 增值税的概述 三、增值税的计税方法 计算应纳增值税额计算公式如下： 应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额 （注：我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税额时，按当期购进商品已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。） 第一节 增值税的概述 四、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 第一节 增值税的概述 五、增值税的作用 1.有利于促进专业化协作生产的发展 2.有利于保证财政收入及时 3.有利于对外贸易的发展 4.有利于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制 第二节 增值税的基本要素（此章节为重点掌握部分） 一、增值税的征收范围 （一）增值税征收范围的一般规定 我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征收范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。上述增值税征收范围的基本内容如下所述： （1）销售货物。（包括电力、热力、气体在内。) （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）进口货物。 第二节 增值税的基本要素 （二）征收范围的特殊规定 1.以下情况销售货物必须作为视同销售处理： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构已送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、未退加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 * *