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增值税免抵退培训讲义 第一节? 基础理论 出口货物退（免）税是对报送出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 一、出口货物增值税退（免）税办法 “免、抵、退”税办法：有进出口经营权的生产企业（一般纳税人）、没有进出口经营权的生产性企业委托外贸企业代理出口的自产货物； 免税的货物：来料加工复出口、增值税小规模纳税人、简易征收办法的出口自产货物。 二、进出口贸易几个相关名词 （一）??????? 对外贸易的主要形式 1、一般贸易：指进出口企业单边进口或出口的货物，但来料加工装配贸易、进料加工贸易、补偿贸易、保税区及保税仓库进出境货物等除外。 2、补偿贸易：指由外国厂商利用出口信贷提供生产技术设备，由我方企业进行生产，以返销其产品的方式分期偿还对方技术、设备价款或信贷款本息。种类：产品返销、抵偿贸易、易货贸易和转手贸易等。 3、加工贸易：在两国或两国以上的国家之间进行的加工制造活动。 （1）??????? 进料加工：用外汇从国外自购进材料，进行生产再出口自销产品，自负盈亏 （2）??????? 来料加工：委托方从国外进口材料，受托方只负责加工，收取加工费，完工再出口交货给委托方销售或生产性企业自己从事来料加工。 （二）??????? 价格术语 1、FOB价——装运港船上交货 2、CF价——成本加运费 3、CIF价——成本加保险费、运费 （三）??????? 三单两信息 1、商品外销发票 2、出口报关单 3、出口收汇核销单 4、“出口报关单”信息 5、“出口收汇核销单”信息 （四）??????? 远期收汇 出口单位报关出口后应当及时收汇，即期出口项下的收汇应当在报关之日起180天内办理；远期出口项下的收汇，应当在外汇局备案的出口合同规定的日期办理。 远期收汇备案制是预计收款日期超过180天以上（含）的远期收汇，出口单位应当在报关前凭远期备案情况说明、远期出口合同、核销单向外汇局备案，并在核销单的“收汇方式”栏注明预计远期收汇日期。 (五)四自三不见 即“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口商品、不见供货企业、不见外商的买单业务 三、出口货物增值税退（免）税的货物范围 1、属于增值税征税范围的货物； 2、报关离境（进入出口加工区视为离境、进入保税区不视为离境）； 3、在财务上作销售并进行了纳税申报； 4、出口收汇并已核销（最终应要已收汇）； 5、生产企业必须是自产货物或视同自产； 6、个别经批准实行收购的货物。 四、出口免税的货物 　　1、来料加工复出口的货物； ??? 2、避孕药品和用具、古旧图书； ??? 3、有出口卷烟经营的企业出口国家计划内的卷烟； 　　4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 5、小规模纳税人自营或委托代理及简易征收办法出口的货物； 6、国家规定免税的货物不办理退税。 五、不予退（免）税的出口货物 1、??????? 原油、柴油； 2、??????? 援外出口货物； 3、??????? 国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； 4、??????? 生产性企业自营出口或委托出口货物不符合有关视同自产产品条件的非自产货物； 5、??????? 从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理“进料加工贸易申请表”的复出口货物； 6、??????? 从2004年6月1日起，出口企业未在规定期限内（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，起90日内）申报出口货物退（免）税的（特殊原因经地市级税务机关批准除外）； 7、??????? 间接出口货物即国内生产企业报关销售给外商投资企业而外商投资企业以进料加工、来料加工报关购进的货物； 8、??????? 从1995年7月1日起，非保税区运往保税区的货物等； 出口国家规定不予退税的出口货物，应按照出口货物所取得的销售收入征收增值税（财税[2004]116号）。 一般纳税人： 　　销项税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率 　　小规模纳税人： 　　应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率 　　出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退(免)税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。出口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的，继续予以免税。 　　不予退(免)税的货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。 六、出口货物退（免）税的认定管理 （一）按规定实行出口退税管理办法的生产企业，应自取得进出口经营权批件之日起30日内，或发生出口业务前向基层分局出口退税经办岗领取《出口货物退（免）税认定表》，（一式三份）