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第三章 流动资产 教学目的及要求： 通过本章的学习，明确流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货等，掌握流动资产的概念、特点、计量和核算方法。 本章重点： 货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法；各种流动资产的期末计价和信息的披露。 本章难点： 交易性金融资产的核算方法；应收账款坏账准备的计提；应收票据的贴现。 本章主要参考资料： 《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则1号——存货》 《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日） 《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》 国际会计准则《IAS2 国际会计准则《IAS39 国际会计准则：《IAS19 第一节 货币资金 一、货币资金概述 货币资金：是企业中处于货币形态的资产。 货币资金按其存放地点和用途的不同分为现金、银行存款和其他货币资金。 （一）库存现金 库存现金指存放于企业财务会计部门并由出纳保管，在日常经营活动中作为零星支付手段的货币资金。 银行存款：企业存放在本地的银行或其他金融机构存款账户上的货币资金。 其他货币资金：包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种状态的货币资金。 在所有的资金类别中，货币资金具有最高的流动性。企业必须保留一定规模的货币资金，因为现金是经营活动的血液，它所日常的支付交易得以正常进行，更为重要的是，现金储备使企业具备了财务的灵活性，可以满足预防性和投机性的需要，在遇到未预期的投资机会时有能力去把握，也能从容应对意外事件的发生。同时，货币资金的收益也是最低的，通常情况下只能获得银行存款的利息收益。 1.现金的概念 狭义的现金：指企业的库存现金。 现金 广义的现金：指库存现金、银行存款和其他 符合现金定义的票证。 2.现金的管理与控制 货币资金与其他资产相比其安全性最低，这是货币资金作为具备支付能力的金融工具的特性决定的，因此，国家对货币资金的管理和支付范围作了严格的规定，企业内部良好的内控制度对于保护资产的安全完整、防止违法犯罪具有重要的意义。 1.现金的使用范围 2.现金的库存限额 3.现金的内部控制 3.现金的核算 设置“现金日记帐”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。设置“现金”总帐，由会计人员根据记帐凭证等进行登记。月份终了，现金总帐的余额应与现金日记帐的余额相核对，做到账账相符。 企业平时如果出现了现金长款或短款，应通过“待处理财产损溢”帐户核算。 短款： 借：待处理财产损益 贷：库存现金 长款： 借：库存现金 贷：待处理财产损益 待查明原因后再进行相关的处理。 （二）银行存款 1.银行存款的管理 银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。 基本存款帐户 一般存款帐户 四种银行帐户 临时存款帐户 专用存款帐户 2.银行结算方式 银行汇票 商业承兑汇票 商业汇票 银行承兑汇票 银行本票 支票 银行结算方式 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款 信用证 3银行存款的核算 设置“银行存款日记帐”和“银行存款总账”，按照银行存款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，两者如有差异，应编制“银行存款余额调整表”进行调整。月份终了，“银行存款日记帐”余额应与“银行存款”总帐核对相符。 4.银行存款的核对 银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。 例：某企业2月28日银行存款日记账的账面余额为135600元，银行对账单的企业存款