【企业会计制度培训】投资.ppt

企业会计制度第三讲 投 资 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化? 投资成本的计量 初始投资成本的确定 新投资成本的确定 初始投资成本的确定 以现金购入的投资的确定 按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)确定投资成本 但实际支付的款项中包括的下列内容不计入投资成本： ☆已到付息期但尚未领取的债权利息 ☆已宣告但尚未领取的现金股利 长期债权投资，如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。 初始投资成本的确定 新投资成本的确定 新投资成本的确定举例 例1 2000年5月2日甲公司以1000万元购入乙公司30%股权，投资时乙企业所有者权益总额为3000万元。 借：长期股权投资—成本 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—差额 100 贷：长期股权投资—成本 100 新投资成本的确定 新投资成本的确定举例  例2：2000年3月2日甲公司以1000万元购入乙公司普通股100万股，占乙公司10%股权，2000年4月10日乙公司宣告每股分派现金股利0.5元。 借：长期股权投资—成本 1000 贷：银行存款 1000 借：应收股利 50 贷：长期股权投资—成本 50 新投资成本的确定 投资成本的计量 初始投资成本的确定 新投资成本的确定 投 资 投资的分类 投资成本的计量 投资收益的确认和计量 投资的期末计价 投资核算的主要变化? 投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 投资收益的确认和计量 投资收益的确认和计量 投资收益确认和计量的一般原则 成本法的会计处理 权益法的会计处理 成本法的会计处理 成本法的含义 成本法的适用范围 成本法的核算要点 成本法核算举例 成本法的含义 是指投资后按实际成本确认账面金额并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而调整投资账面余额的方法。 但下列情况除外： 1.收到现金股利或利润，如属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本： 2.计提减值准备时，调减投资账面价值 3.追加和收回投资时 成本法的适用范围 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算； 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 成本法核算要点 初始投资和追加时，按成本入账 被投资单位实现净利或发生亏损及其他所有者权益变动时，不作调整 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。 但企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 收回投资时，按所收到的处置收入与长期股投资的账面价值的差额确认为当期投资收益? 成本法核算举例 例:2000年3月1日甲公司以1000万元购入乙公司普通股100万股，占乙公司10%股权，2000年乙公司实现净利300万元，2001年3月宣告分派股利100万元。 借 ：应收股利 10 贷：投资收益 10 如乙公司2001年3月宣告分派股利为280万 借：应收股利 28 贷：长期股权投资—成本 3 投资收益 25 接上例，假设2001年乙公司实现净利500万元，2002年3月乙公司宣告分派股利300万元。 宣告分派股利时甲