金融企业会计制度及相关准则执行中有关问题_完整版.pptVIP

会计制度及相关准则执行中存在的问题 一、会计政策、会计估计的选择 制度中规定：在制度中规定的可选政策和会计估计中，企业可以根据自身的情况进行选择，但需要履行一定的程序 1.经管理层批准 2.变化需首先经批准后执行 ★《信贷资产证券化试点管理办法》 （人行 银监会公告[2005]第7号） 信贷资产证券化，是指： 银行业金融机构作为发起机构，将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券的结构性融资活动。 国务院已批准开发银行和建设银行先行试点 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 确认预计负债时,视或有事项的性质,作为当期营业外支出或费用 税法规定,只有与取得应税收入有关的费用才能够税前扣除,就或有事项产生的损失来讲: 1.与产品质量保证、保修等相关的费用一般可税前扣除 2.其他具体分析 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 按会计制度规定计入当期损益的损失,如果税法规定可以在发生时据实扣除,则应作为时间性差异 按会计制度规定确认的损失,但税法规定,由于与应税收入无关,不允许税前扣除,应作为永久性差异 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 计提预计负债的当期 1.对于时间性差异,即会计上确认的损失按税法规定于实际发生时可予扣除的部分作为可抵减时间性差异 应纳税所得额=当期会计利润+因确认预计负债而确认的损失 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 例:甲公司2003年按会计制度规定计算的利润 总额为1000万元,其中包括因确认产品三包承 诺而确认的费用50万元,当期没有发生三包项 目的实际支出 当期应纳税所得额=1000+50=1050万元 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 转回已确认的预计负债 1.会计制度规定,计入转回当期的损益 2.税法规定,如果原计提预计负债的当期已调增了应纳税所得额,则在转回原计提损失的当期允许企业进行纳税调整,即原已计提的预计负债增加当期利润总额的金额,不计入转回当期的应纳税所得额 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （四）因或有事项确认预计负债的纳税调整 已确认的预计负债实际发生损失时 1.会计制度规定,冲减有关预计负债，不足冲减部分或已计提预计负债大于实际损失部分直接计入当期损益 2.税法规定,可从应纳税所得额中扣除的部分所实际发生的损失，应在计算当期应纳税所得额时扣除。 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （五）投资的分类问题 会计制度：按长短期划分为长期投资和短期投资 国际会计准则：划分为四类—— 以公允价值计量且其变动计入当期损益债券 持有至到期债券 贷款和应收款项（应收金额确定但缺乏活跃市场的债券） 可供出售债券 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （六）买断式回购问题 银行间债券市场买断式回购 交易所市场买断式回购 （上交所国债买断式回购交易实施细则） 问题：债券的所有权归属/买卖双方是否有违约的选择权 会计方法如何选择？ 正常履约情况下 违约情况下 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （七） 客户资产管理业务 证监会17号令： [证券公司客户资产管理业务试行办法] ①为单一客户办理的定向资产管理业务； ②为多个客户办理的集合资产管理业务； ③为客户办理特定目的的专项资产管理业务。 从会计的角度理解： 1. 类似集合资金信托，但又不是资金信托； 2. 类似证券投资基金，但又不是证券投资基金； 3. 类似一般受托资产管理，但券商自己可参与； ………　 （财会[2005]1号：信托业务会计核算办法） 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （七） 客户资产管理业务 集合资产管理会计—可能的选择： 1. 单个资产管理项目或计划作为独立会计主体，独立核算，独立账户，独立报告---参照信托项目的核算 2. 按规定估值—参照证券投资基金的核算 3. 管理人报酬作为集合资产的费用—参照信托受托人核算 4. 管理人对集合计划风险的承担： 按合同约定（可设立赔偿准备金） 　 会计制度及相关准则执行中的有关问题 （八）资产转让的会计处理问题 ◆金融资产终止确认标准： 1.金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬已转出; 2.转出了一些重