NZF长期股权投资-讲课必备-已做好幻灯片.pptVIP

成本法转换为权益法 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 在此基础上 ，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损换益中应享有的份额一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积 ― 其他资本公积”。 [例] A公司原特有B 公司60％的股权，其账面余额为6 000 万元，未计提减值准备。20X6 年12 月6 月，A 公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A 公司原取得B 公司60％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9 000 万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A 公司取得对B 公司长期股权投资后至部分处置投资前，B 公司实现净利润5 000 万元。假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A 公司按净利润的10％提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A 公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B 公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 （1 ）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 36 000 0000 贷：长期股权投资 20 000 000 投资收益 16 000 000 （2 ）调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价谊份额之间的差额400万元（4 000 一9 000 X 40 % ）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2 000万元（5 000x40％) ，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：盈余公积 2 000 000 利润分配― 未分配利润 18 000 000 长期股权投资核算方法的转换 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。 权益法转换为成本法 【例】 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。20X6 年10 月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3 200 万元，其中投资成本2 600 万元，损益调整为600 万元，出售取得价款1 800 万元。 甲公司确认处置损益相关的会计分录： 借：银行存款