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企业所得税法讲解 杭州市国家税务局所得税处 蒋铭 电话总括性提示 对两个时点的把握：07年3月16日主席令63号（十届人大五次会议高票通过）；07年12月6日国务院令512号 新税法框架结构：按税制要素设计；法8章60条；条例8章133条；法律级次 新税法核心亮点：“五”统一，“两”过渡 所得税制的基本模式：古典税制；归集抵免税制；双率税制 第一讲 纳税人 主要内容: 界定企业所得税的纳税义务人 确立企业所得税的管辖范围 企业所得税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 纳税人具体范围：新旧商法体系下的各类经济实体 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 —依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不适用；（普通合伙；有限合伙） —外国个人独资企业、合伙企业?  纳税人列举 国有、集体、私营、联营、股份制 合资、合作、外资 事业、社团、民办非企业 基金会、外国商会、农民专业合作社 在中国境内设立机构场所；或虽未设机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司、企业及其他经济组织 除上述外的从事经营活动的其他经济组织 按是否负有全面纳税义务划分 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 税收管辖权 国际税收管辖权的两个基本概念 居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税 所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的税收后果，具体体现税收管辖权 居民企业的判定标准 注册地或实际管理机构在境内 --坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作 --实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。 （三）实际管理机构的判定 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 管理和控制的实质性内容最为关键；判断外国企业是居民企业还是非居民企业，事关该外国企业纳税义务的大小；事关我国的税收主权和税收利益；不无限扩大，不过于宽松 主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决策地（如重要股东居住地或董事会召开地）等 注重日常管理地，但都不构成唯一决定性因素 机构、场所的具体内容 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 　 (一)管理机构、营业机构、办事机构； 　　(二)工厂、农场、开采自然资源的场所； 　　(三)提供劳务的场所； 　　(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 　　(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 国税函〔2006〕694号 外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨询劳务，当这些雇员在中国境内实际工作时间在任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可判定该外国企业在中国境内构成常设机构。  案例分析 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有: A、在江苏省工商局登记注册的企业 B、在日本注册但实际管理机构在南京的日资独资企业 C、在美国注册的企业设在苏州的办事处 D、在江苏省注册但在中东开展工程承包的企业 第二讲 征税对象 所得（也称之为净收益） 生产经营所得：物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务等营业所得 其他所得：股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费及营业外收益等所得 境内、境外所得确定原则 　　(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 　　(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 　　(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 　　(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 　　(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在