江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第10-14章之二 主.pptVIP

江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院 第10-14章之二 主要审计程序之分析程序及截止测试 第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求 一、基本要求 为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序 导言 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员，应具备与其执行业务相适应的知识与技能。注册会计师全国统一考试的目的就是考察考生是否具备了加入行业应当具备的知识和技能。 注册会计师全国统一考试分会计、审计、财务成本管理、经济法、税法五个部分,测试考生是否具备了执业所具备的处理信息能力、理解能力、分析能力、判断能力和表达能力等。 II.三年考纲体现（三年考题分析） 一、审计目标 每个循环中的各个科目可根据p80的审计目标含义及其各自的会计属性确定其审计目标 （1）总体合理性 （2）真实性——所列余额真实 （3）完整性——发生的金额均已包括 （4）所有权——所列金额确属公司所有 （5）估价——所列金额均经正确估计和计算 （6）截止——接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。 （7）机械准确性 （8）披露——财务报表中适当地反映了账户余额和相应披露要求 （9）分类——所列金额的分类恰当。 二、审计程序 所有会计报表科目的审计程序都可以设计为： 1．获取或编制**明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符； 2．检查**相关的会计处理是否正确； 3.抽查原始凭证； 4．检查**在会计报表上的披露是否恰当； 5．分析性复核的相关程序； 6.检查期后相关事项及其原始凭证； 7．特殊审计程序，如监盘、函证、截止性测试等。 [实例] 三、分析性复核 （一）分析性复核程序适用范围表（见下页） 注意：包括账龄分析法191 例：注册会计师在对一水泥厂审计时，采用比率分析法进行分析性测试，结果发现其递延资产占整个资产的25％，这引起了审计人员的充分关注，到实质性测试时查出，其递延资产账户中有400多万元是制造费用，不属递延资产的范围，虚增了利润，使该企业扭亏为盈，企业领导人当年受到县政府的奖励。 注册会计师实施分析程序的目的包括： 　（一）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；　（二）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；　（三）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。 [经典例题] [2004年单选题] 5. A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（第十章主要是参见会计教材 C ）。 A. 应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄确定为1-2年 B. 应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款确定为1年以内 C. 应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年 D. 应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内 【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应收账款的账龄长短。在选项A中，2003年K公司是否全部收回甲公司2002年发生的应收账款不能确定，如果2002年债权全部收回，则K公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2002年发生的部分应收账款，则账龄就是1-2年。在选项B中，应收账款发生在2002年，虽然当年贴现，但不能说明2002年债权最终收回，当2003年债权人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1-2年。在选项C中， K公司应收丙公司账款要以发生时的时间来算，账龄确认为1-2年。在选项D中，应收戊公司账款已进行协议转移，账面上已注销，不存在账龄分析问题。 综上所述，C选项的账龄分析是正确的。 [经典例题] （二）分析性复核程序在销售与收款循环中的应用 [[经典例题]2] [2004年综合题部分]（本题型共2题，其中第1题16分，第2题21分，本题型共37分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下： 资料一：Y公司2003年度利